5采购和付款循环审计.pptVIP

第五章 采购与付款循环审计;第一节 购货与付款循环的特性;三、主要业务活动 1.请购商品和劳务　　 2.编制订购单 3.验收商品　　 4.储存已验收商品 5.编制付款凭单　　 6.确认与记录负债 7.付款　　 8.记录现金、银行存款支出;购货付款业务流程如下：;主要业务活动及对应的凭证和记录;主要业务活动及对应的凭证和记录;一、采购交易的内部控制（CPA教材P402） 1、适当的职责分离 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。 2、内部核查程序 ;二、付款交易的内部控制;三、固定资产的内部控制;四、控制测试;第三节 采购与付款循环的实质性程序; 2009年在对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后，A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有（ ）。 A L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2009年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试 B L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量 C L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2009年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量 D L公司2009年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量 [答案] BCD; 【解析】在选项A中，A注册会计师因为C公司建立了比较完善的固定资产的处置制度就取消对处置业务进行实质性程序是不正确的，根据审计准则第1231号第十一条，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序；在选项B中，根据固定资产内部控制要求，C公司的固定资产除设总账外，还应设置明细分类账??登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算，因此，C公司固定资产未进行明细核算说明其内部控制不健全，重大错报风险较大，注册会计师应加大样本量；在选项C中，由于L公司有健全的盘点制度，说明重大错报风险低，注册会计师可减少抽查样本量；在选项D中，L公司有健全的固定资产预算控制，重大错报风险小，因此减少样本量是正确的。;案例;（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 （3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 （4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 ;二、 应付账款的实质性程序;;2．执行实质性分析程序，评价应付账款的整体合理性： 3．函证应付账款。 一般情况下，并不必须函证应付账款； 函证对象：金额较大或重要供货人 函证方式：积极式 4.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：（完整性）; [例2]： (多项选择题) 为证实Ｑ公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。在以下的各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。 A. 结合存货监盘，检查Ｑ公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务 B. 抽查Ｑ公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确 C. 检查Ｑ公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确 D. 检查Ｑ公司资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 【答案】ACD 【解析】当年未入账的业务必然不在当年的账户记录中。程序B是无效的。 ;5．针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。 6．针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录