税务会计 项目3 消费税核算和纳税申报.ppt

项目三 消费税的核算与纳税申报;任务一 消费税应纳税额的计算; 要求：计算美达汽车制造厂2011年5月应纳消费税税额。 资料：美达汽车制造厂为增值税一般纳税人，2011年5月有关经济 业务如下： （1）销售气缸容量为2.4升的M型小轿车10辆，每辆不含税售价为 125 000元，单位成本为95 000元，开具增值税专用发票，增值税税率 17%，款项收到存入银行。 （2）领用库存自产汽车轮胎600套用于连续生产卡车，汽车轮胎的成 本为30 000元，无同类应税消费品的销售价格，汽车轮胎的成本利润率 为5%。 （3）将自产的气缸容量为1.9升的N型小轿车5辆对外投资，开具增值 税专用发票，增值税税率17%，同类小轿车的平均销售价格为每辆 130 000元，最高销售价格为每辆140 000元。; 一、消费税概述 （一）消费税的概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位 和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。 （二）消费税的特点 1．征收范围具有选择性 2．征税环节具有单一性 3．征收方法具有多样性 4．税率税负具有差异性 5．消费税具有转嫁性 （三）消费税的纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个 人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人， 为消费税的纳税义务人，应当依照消费税暂行条例缴纳消费税。; （四）消费税的征税范围 1．生产应税消费品 2．委托加工应税消费品 3．进口应税消费品 4．零售应税消费品 （五）消费税的税目与税率 1．税目 现行消费税共有14个税目，有的税目进一步划分为若干子目。 2．税率 消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情 况。 （六）消费税的计税依据 按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算主要分为从价定率计 征、从量定额计征、从价定率和从量定额复合计征三种方法。; 1．从价定率计征 在从价定率计征方法下，消费税的计税依据是应税消费品的销售额。销售额是 指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税额。含增值税的销售 额换算成不含增值税的销售额的公式为： 销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率或征收率） 2．从量定额计征 在从量定额计征方法下，消费税的计税依据是应税消费品的销售数量。销售数 量是指纳税人生产、委托加工和进口应税消费品的数量。具体规定为： （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 3．从价定率和从量定额复合计征 在从价定率和从量定额复合计征方法下，消费税的计税依据是应税消费品的销 售额和销售数量。 ; 4.计税依据的特殊规定 （1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门 市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 （2）纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应 税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费 税。 （3）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品 的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消 费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 二、消费税应纳税额的计算 （一）生产销售环节应纳消费税的计算 纳税人在生产销售环节应缴纳的消费税，包括直接对外销售应税消费 品应缴纳的消费税和自产自用应税消费品应缴纳的消费税。; 1．直接对外销售应纳消费税的计算 1）从价定率计算 在从价定率计算方法下，应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率 2）从量定额计算 在从量定额计算方法下，应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额（定额税率） 【例3-1】清河炼油厂2011年7月销售无铅汽油10吨，柴油20吨，计算该厂应 纳消费税税额。 应纳消费税税额＝10×1 388×1＋20×1 176×0.8＝32 696（元）