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论财务会计的收入费用观与资产负债观 朱 海 杨 赕 一 、 资产负债观和收入费用观的演进过程 绕过收益表，直接进入资产负债表，使得资产负债表与收益表 资产负债观和收入费用观的演进经历了资产负债观、收 之间的逻辑关系被瓦解，收益表不能直接解释企业期初与期 入费用观同资产负债观和收入费用观综合三个阶段： 末净资产的变动。 1．资产负债观阶段(2o世纪之前)。在这一阶段，企业的生 因而，资产负债观又重新为人们所认识和接受，主要原由 产方式和组织结构简单、资金来源渠道单一、长期耐用资产很 有三：第一，按资产负债观确认的收益属于经济收益，它既考 少，税法主要是以财产税为主，委托人只是关注其财产的完整 虑交易的影响，又考虑非交易的影响，比按照收入费用观确认 和增值，对于保值、增值的过程和手段并不重视，相应地，会计 的会计收益更加全面，对信息使用者更为有用；第二，资产负 报表侧重于对企业的资产和负债的反映，并把它们作为确定 债观收益的确定不需要考虑实现，只要企业的净资产增加了， 收益量度的主要基础。 就应确认收益，这样，传统的历史成本模式因受实现原则所限 2．收入费用观阶段(2o世纪一20世纪70年代)。工业革命的 制而不能确认的很多内容，如物价变动或自创商誉而导致企业 成功和股份制企业大量涌现，使得企业的规模和经济业务的 资产或赢利能力的实质上的变化，在资产负债观下成为收益的 数量日趋庞大、资本结构比较复杂，企业的投资者越来越多， 重要内容；第三，资产负债观收益的确定具有客观实在性，在编 股票投资投机之风日盛。相应的资本市场也越来越多地关注 制过程中能最大限度地减少人为因素的影响，提供的信息更 公司收益指标，人们需要定期计算收益以作为支付股利的基 为客观可靠。 础，有关方面对公司披露财务信息的兴趣点自然由偿债能力 然而，资产负债观面临的主要难题：一是资产负债观下必 移至获利能力；特别是一些公司为了自己的利益利用各种手 须采用现值对资产进行计价，现实中现值难以寻找，这意味着 段来操纵利润，对资本市场造成了负面影响，如会计信息失真 预测的信息增多，降低了会计信息的可靠性；二是在资产负债 被认为是导致20世纪20—30年代西方国家经济危机的“罪魁祸 观下，只求得企业的收益总额，无法得到企业收益的各个组成 首”。之后，政府加强了对经济活动的管制，健全和完善各种经 部分的明细数据，降低了信息的有用性。 济法规，税法不再以财产税而以企业所得税为主，以企业收入 显然，在当前的经济环境下，采用单一的资产负债观或收 或净利润为应税对象。这促使了政府加强对反映公司业绩的 入费用观进行收益的确认已不能满足信息使用者的需要，收 收益指标的监管力度，会计规范的重点偏向利润表。会计核算 益的确认方法只能是两种观念的融合。 和会计报告把企业收益及其分配作为重点，逐渐从以所有人 二、资产负债观和收入费用观在企业会计准则中的体现 f即财产委托人)为中心转变为以代理人为中心兼顾委托人的 做好会计信息化档案的管理是会计工作连续进行的保 会计模式，收益表的重要性显著地上升超过了资产负债表，收 障，是保证系统内数据信息安全完整的关键环节，是会计信息 益表的编制代替了资产负债表成为财务会计的“核心”。 系统维护的重要内容。 3．资产负债观和收入费用观综合阶段 (20世纪70年代至 从某种意义上说，我国的会计准则是在借鉴国际会计准 今)。随着以技术为主导的知识经济时代的到来，人力资源等 则的基础上，结合我国实际情况形成的。从1992年起，我国会 无形资产在资产中的比例大大提高，投资者、债权人等信息使 计准则与国际会计准则开始接轨，其理论基础一直倾向于收 用者更加关心企业的整体素质与成长能力，希望获