基于成本效益原则会计信息本质属性再思索_0.docVIP

基于成本效益原则会计信息本质属性再思索摘 要：本文通过对会计信息的本质属性剖析，在理性的假设条件下对会计信息进行重新解读，认为会计信息既不能独断地界定为公共物品，也不能定义为商品，这样都不能从真正意义上解释在经济包括社会领域所产生的经济现象，所以认为会计信息本身并不具备所谓的公共物品或商品的条件。 关键词：会计信息 公共物品 成本效益 一、文献回顾 会计信息属性一直是学者研究的重点，然而至今依然观点不一。会计信息的本质属性的定性问题是会计研究的基础，会计学科的特点决定了会计与信息有着天然的联系，会计信息是私人商品还是公共物品？“会计信息最显著的特征之一是消费非竞争性和非排他性，即一个信息使用者对会计信息的使用不会排除另一个使用者对它的作用，……非排他性消费又进一步产生公共领域问题进而滋生外部性问题”（黄世忠等，2002），因而形成了会计信息的“公共产品属性”理论。罗斯.L.瓦茨和杰罗尔德.L.齐默尔（1990）认为：“会计信息介于公共物品和私人商品之间。”也即被界定为强性的准公共产品。徐星勤（2005）这样认为：“在不同的企业产权制度下，会计信息分别表现出私人物品，俱乐部物品，公共物品的性质。”魏明海认为：“会计信息是会计管理性劳动的产品。”这是站在“管理运动论”的立场上把会计信息看作是管理活动的直接结果。会计信息产品在特定的消费群中（各种投资者）仍然是私人物品，会计信息资源的配置仍由竞争市场中的价格机制来引导（吴水澎，秦勉，2004）。这些划分其实际上都混淆了会计信息与会计信息供给、会计信息需求的概念，因此我们会发现大部分理论都是基于会计信息供给与需求，并偏重于需求，但无论公共物品理论还是私人物品观点在某种情况下都不能很好地解释会计信息在各种情形下表现出来的特性或现象，待之而来的是准公共产品理论来调和两个理论都不能解决的现象的矛盾。本文认为，会计信息严格地说并不具备产权的属性，只是一种中性的物品。所说的私人物品或公共物品都是会计信息被运用后的两种外在表现，而这两种表现都是由于成本效益的原则下呈现出来的，是在成本效益原则下的两种表现形式。 二、会计信息的属性与信息的关系分析 信息是会计存在的主要内容，会计报告是信息的一种载体方式，两者之间有着天然的联系。信息是能够传递、传播，被人或物所感知的信号，这种感知总是或多或少地带来某种效益（无论正效益还是负效益）。美国会计学会（AAA）认为会计是对经济信息进行确认、计量和表述的过程，以便于信息使用者能够做出判断和决策。Accounting Principles Board定义为：会计作为一项服务活动，其功能是就一个经济个体主要财务方面提供量化的信息，以帮助（信息使用者）做出经济决策，以及在不同的备选方案中做出最终的选择。从这两个定义中都能够发现，无论会计如何定义都与信息有着千丝万缕的联系，会计的作用本就是提供信息，会计信息几乎和人类同步，原始人通过结绳记数对经济事项进行计量记录，中国史书上对结绳记事的记载可谓屡见不鲜。《周易正义》中讲：“伏羲仓精，初造王业，画卦结绳，以理海内。”“事大，大结其绳，事小，小结其绳，结之多少，随物众寡。”随着社会的发展并被逐步运用到经济领域，当信息被运用到经济社会领域后，并以会计报告为载体的形式表现出来之后，被冠之于一个专有名称：会计信息，是被人们杜撰出来的。 会计信息来源于信息，具有信息的基本特征。从结绳记忆到现代的会计电算化，都是为了传递着某种信息，可以说会计的每一个毛孔都散发着信息的气息。“会计信息是会计概念与信息概念的交集。会计信息是一种反映主体价值运动的经济信息，是对经济事项的说明，会计信息的基本形式是数据及定义或数据加说明……”是有会计数据被加工或者处理后的会计数据解释，是经济和包括社会活动在内的过程中的会计运用。随着经济和社会活动的不断进步，会计信息的作用也日益突现。会计信息是会计人员通过会计信息系统，采取特定的会计核算模式、程序和方法，对经济、社会、环境各种相关因素而取得的原始数据进行加工整理、分类计算，通常以货币形式编制成财务报告或者其他资料，反映会计主体的经营和财务情况。会计信息是以会计报告（可分为外部报告和内部报告）为载体，以信息为主要内容的现代会计理论中一个基本范围。会计信息本身并没有自己产权界定属性，当它被利用之后便产生了产权问题，主要体现在它的有用性，能够为利益相关者带来效益，成为公共物品和私人物品争论的焦点。 三、会计信息不能随意界定为公共物品 人们总是无意识或有意识地把会计信息界定为某一方所拥有。这有意识或无意识的界定是产生产权问题的最主要的因素或原因。然而产权这种界定直接导致为公共物品与私人物品之争。当然公共物品难免会产生“搭便车”现象。“考虑到财务资本投入者是追求货币收益满