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对非货币性资产交换会计处理问题几点思索摘要:本文在分析非货币性资产交换会计处理的基础上,指出非货币性资产交换会计处理存在的问题,并提出了具体的应对措施。 关键词:非货币性资产交换 ; 会计处理 ;公允价值 中图分类号:D922文献标识码:A 文章编号:1003-2851(2010)01-0029-02 企业日常经营活动涉及的交换包括货币性交换和非货币性交换。随着社会经济的发展,企业的非货币性资产交换业务越来越多,涉及的非货币性交换会计处理也随之增多。企业进行非货币性资产交换,可以节约使用货币性资产,并对一些流动性相对较弱的非货币性资产进行处理,有效提高企业运营效率。2006年2月15日财政部正式发布了新的企业会计准则,并于同年10月17日出台《企业会计准则应用指南》。新、旧《准则》之间最大的变化就是重新使用 “公允价值”计量模式和引入“商业实质”的概念。经过两年多的实践,在取得一定绩效的基础上,新《准则》也显现出一些尚需完善的问题,如:公允价值难以准确计量、商业实质判断标准不够完善、公允价值计量与账面价值计量可以选择等,使企业非货币性资产交换会计处理出现了诸如多项资产入账价值的确定、会计处理方法可选择等问题。因而,如何完善和发展非货币性资产交换已成为需要关注的问题。 一、非货币性资产交换会计概述 (一)非货币性资产交换的定义及特点 1、非货币性资产交换的定义 新《准则》第二章第二条规定“非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。”并采用排除法对非货币性资产进行定义“非货币性资产是指货币性资产以外的资产。”使非货币性资产的范围更加明确,更便于会计人员对非货币性资产的理解。 2、非货币性资产交换的特点 (1)非货币性资产交换的对象是非货币性资产。非货币性资产是指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资和不准备持有到期的债券投资等。非货币性资产交换有别于货币性资产的最基本特征是为企业带来的经济利益即货币资金的不固定或不可确定性。 (2)非货币性资产交换一般不涉及货币性资产或只涉及少量的货币性资产(即补价)。新《准则》规定“认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例”。即,该比例低于25%的视为非货币性资产交换,高于25%的视为货币性资产交换。 (二)非货币性资产交换的种类 新《准则》引入了“商业实质”的概念,进行非货币性资产交换会计处理,首先要判断非货币性资产交换是否具有商业实质。非货币性资产交换可以划分为: 1.具有商业实质的非货币性资产交换 (1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 (2)换入资产与换出资产的预计现金流量现值不同,其差额与二者的公允价值相比是重大的。 2. 不具有商业实质的非货币性资产交换 当企业发生的非货币性资产交换不符合上述两个条件时,视为不具有商业实质的非货币性资产交换。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质是,企业应当关注交换各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生非货币性资产交换不具有商业实质,只有那些引起企业现金流量发生变化且交换双方不是关联方的非货币性资产交换才具有商业实质。判断非货币性资产交换是否具有商业实质以及换入或换出资产的公允价值能否可靠计量,是进行非货币性资产交换会计处理的前提。 二、非货币性资产交换的会计处理 (一)以公允价值计量的会计处理 新《准则》规定,非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能可靠计量,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益。具体会计处理分别以下情况: 1.单项非货币性资产交换的会计处理 (1)不涉及补价的会计处理。应当以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为换入资产的成本,换出资产的公允价值与其账面价值的差额确认为当期损益。 (2)涉及补价的会计处理。 支付补价方:应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本;换入资产的成本与换出资产的账面价值加支付的补价、应交付的相关税费之和的差额,计入当期损益。 收到补价方:应当以换入资产的公允价值(或换出资产的公允价值减去补价)和应支付的相关税费作为换入资产的成本;换入资产的成本加收到的补价之和与换出资产的账面价值加应交付的相关税费之和的差额,计入当期损益。 2.多项非货币性资产交换的会计处理 (1)不涉及补价的