回购合同模式下石油项目财务管理的提升.PDFVIP

全国中文核心期刊 财会月刊 · 回购合同模式下石油项目财务管理的提升 李 振，徐 岩 中国石油海外勘探开发公司，北京 100034） 摘要】伊朗回购合同是 法定形式确立的国际石油合作合同模式，其本质是伊朗国家石油公司（NIOC，即业 主）授予国际石油公司（即合同乙方）的一种有限获利的风险服务合同。在回购合同模式下实现石油项目收益目标对 合同乙方的商务运作能力，尤其是财务管理方面的软实力提出了新的要求与挑战。本文在分析回购合同模式下财务 管理工作特点的基础上，结合在伊运作回购合同石油项目财务管理方面的实际经验，系统地阐述了应对伊朗经营环 境、做好财务管理提升与流程优化的主要工作思路和措施。 关键词】回购合同；财务管理；流程优化；系统设计 、研究背景 费用，具体分为资本性成本、 资本性成本、操作费、生产 回购合同模式下，合同乙方作为总承包商，承担全部 技术 持费及银行利息。回购合同对各类型成本给出了 油田勘探、开发和建设的先期投资，并为项目运作提供资 定义、范围和确认标准及各类成本的比例限额，比如资本 金、设备、技术、开发方 设计、公司运营管理等全方位服 性成本下管理费用比例不得超过直接资本成本的10%，超 务。在项目投产并移交业主后，总承包商就能在一定时期 过部分不能回收和计算收益。但在实践中，某些具体成本 内，从项目产出原油的部分销售收入中回收经业主审计 项目界定标准并不清晰，或者与国际通用会计准则GAAP 确认的实际完成付款的投资支出、按照实际投资支出计 存在较大差异。这些差异会导致合同乙方只能按照回购 算的银行利息以及按固定内部收益率计算的报酬费和投 合同对成本进行划分和计量，从而缩小合同者收益。 产后的操作费和技术 持费等费用。 回购合同规定了两种核算模式，即权责发生制与收 回购合同模式与矿费制、产品分成合同、公司制等合 付实现制。后者是业主审计最终确认可回收成本的依据， 同模式在诸多方面存在着差异，具有合同条款苛刻、潜在 对汇兑损益执行不认可（No Gain No Loss）的原则。鉴于 风险多、投资确认困难、实施难度大、收益与风险不匹配、 上述特点，严格遵守回购合同及会计程序，正确进行石油 业主对合同乙方实施“连环”牵制等特点。尤其是近年来 成本的划分和计量，并在两种核算模式下进行规范记账 伊朗受 际制裁不断加剧而不见缓和的现实，加之当地 是财务管理工作的重点，财务制度与流程应首先保证会 特有的财税、金融、外汇等经济环境，诸多因素综合在一 计核算的合规性、准确性和科目设置的规范性。 起，使之本来难以达到预期收益目标的回购合同实际执 2. 石油成本的审计与确认。业主会对石油成本进行 行起来更加困难。因此，合同乙方在认真研究回购合同模 严格的审计鉴定，鉴定的主要依据为回购合同及附件规 式下财务管理工作特点和面临主要问题的基础上，着力 定以及与分包商签订的有关合同等。业主审计往往带着 实施规范高效、精细精准又富有弹性的财务管理，从而为 政府审计的色彩，审计程序设计严格，设定的重要性水平 实现项目成本回收与收益目标提供有效保障，无疑具有 较低。业主审计重点关注以下四个方面：①石油成本须与 重要的现实意义。 项目的开发作业等直接相关且必要发生；②石油成本须 二、回购合同模式下财务管理工作特点及相关问题 系合同者实际 付的成本，有付款文件作为 持；③石油 （一）回购合同财务相关条款分析 成本的相关审批程序及付款操作须符合主合同规定（部 为了确保回收，需深入理解回购合同中关于石油成 分分包合同需要得到业主事先批准），且 持文件齐全、 本的划分与计量、石油成本的审计与确认，以及石油成本 合理、合规；④石油成本须符合公平交易原则，合同者与 回收和收益实现三方面的内容。