作业基础本钱会计的运行程序及运行基础.docVIP

　　作业基础本钱会计的运行程序及运行基础 摘要：在制造环境下，传统本钱系统的局限以及作业基础本钱对此的改善已是不争的事实。然而，作业基础本钱会计系统到底如何运行，在运行中还应该留意什么等现实而基本的题目，却鲜有人触及。本文正是试图对此进行探讨。 　　关键词：作业；作业动因；运行程序 　　一、传统本钱计算在现代制造环境下的局限 　　二十世纪80年代初期以来，为了降低本钱、进步产量、改善产品质量，并且更加及时的满足顾客需要，众多采用了即时制造系统（以下简称JIT）、计算机辅助设计（以下简称CAD）和计算机辅助制造（以下简称CAM）柔性制造系统（以下简称FMS）和计算机集成制造（以下简称CIM）等先进生产治理系统。现代制造企业的主要特征是：高质量的产品和服务、低存货、高度自动化、快产出、最大的灵活性和先进的信息技术。这些革新使人们的留意力转移到市场效力、技术工艺和产品设计上来。与此同时，治理者们必须通过财务本钱信息判定他们的决策对公司利润所产生的。因而，正确、相关的本钱信息是企业在剧烈竞争环境中生存、和实现盈利的关键。当直接人工和直接材料作为最主要的生产要素，当技术稳定，而且当产品的变动范围有限时，传统的、以数目为基础的本钱计算系统是有用的。然而，伴随着制造环境的变化，企业的本钱构成发生了巨大的变动，产品多样化趋势愈加明显，传统本钱计算的局限越来越从两个主要方面暴露出来。 　　首先，传统的本钱计算系统以产出量为基础，采用较单一的间接本钱分配率，将间接本钱分配到产品或服务中。该系统赖以成立的假设条件是：所有产品或服务从间接本钱发生中所获得的好处与间接本钱分配所采用的基础（如直接人工小时或本钱金额）是等比例的。也就是说，直接人工含量越高的产品应对更多的间接本钱负责，所以它们需要承担更多的间接本钱分配额。然而，在现代制造环境中，以直接人工为基础的间接本钱分配率有意夸大了那些高直接人工含量产品的本钱，且人为缩小了另一些利用更多自动化生产的产品本钱。此外，众多组织资源，诸如生产预备及材料操纵作业或交易的本钱，均与产出的实物数目没有直接关系。因此，传统本钱计算系统在将这些支持性资源消耗分配给产品或服务时，通常会导致产品本钱的歪曲。 　　（一）ABC系统的基本专业术语：作业、资源、本钱对象和本钱动因 　　作业即组织内部进行的工作，它包括一系列行动、活动或工作。作业也可定义为有利于ABC目的的、组织内部所进行的活动的集合体。比如存货移动就是一项仓库作业。 　　资源（resource）是在作业进行中被运用或使用的要素。如，薪金和材料就是实施作业的资源。 　　本钱对象是那些需要进行本钱的任何一种终极项目，例如任何一位顾客、产品、服务、合同、项目或其他需要进行单独的本钱计算的工作单元。本钱动因是导致作业的本钱变动的任何因素。它也是用以将本钱分配到作业，且由作业分配到其他作业、产品或服务的可计量的因素。本钱动因包括资源动因和作业动因两类。 　　资源动因（resource driver）是对一项作业所消耗资源数目的计量。它用以将作业消耗的资源本钱分配给一个特定的本钱池。比如某作业所占据的面积比例，可用以计量该作业对厂场价值的消耗。 　　作业动因（activity driver）是本钱对象对作业需求的频度和强度的计量。作业动因用以将本钱池的本钱分配给本钱对象，例如某完工产品中不同部件的数目，可用以计量该产品对材料整理作业的消耗。 　　（二）ABC系统的程序设计 　　一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：（1）识别资源本钱和作业；（2）将资源本钱分配到作业；（3）将作业本钱分配到本钱对象。 　　步骤一：识别资源本钱和作业 　　设计ABC系统的第一步即识别资源本钱并进行作业。资源本钱为完成各种作业而发生，大多数资源本钱都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。 （转载自zw.NSEAC.作文网） 　　作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。 　　为了便于本钱分配和计算，通常将制造过程的作业区分为四类： 　　1、单位级作业（unit-level activity）：是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间，比如：直接材料、直接人工的运用，部件的插进，每一项检验等均是单位级作业。 　　2、批别级作业（batch-level activity）：是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间，比如，机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。