战略治理会计的本质研究和特点分析.docVIP

　　战略治理会计的本质研究和特点分析 一、战略治理的本质 　　一、战略治理会计的本质 　　战略治理会计（Strategic Management Accounting以下简称SMA）是对治理会计的，但人们对SMA还没有形成同一的熟悉。很多人固然对其有所耳闻，却缺乏一个清楚的理解。这里笔者从战略治理与SMA、SMA的发展及含义和SMA与传统治理会计的区别三个方面，阐述SMA的本质。 　　（一）战略治理与SMA 　　SMA的形成和战略治理的产生有着密切的关系。正由于治理由传统的仅注重内部治理，发展到的既重视内部又重视外部的战略治理，发展到现代的既重视内部又重视外部的战略治理，治理所需要的信息范围必须加以扩展，治理会计向SMA方向的发展才成为必然。 　　“战略治理”（Strategic Management以下简称SM）是1976年由美国学者安索夫在《从战略计划走向战略治理》一书中首先提出的。现代及实务界对战略治理的主要描述是这样的： 　　1、SM追求的核心目标是建立的战略竞争力。一旦企业取得战略竞争力，将获得持久的竞争上风，从而获取逾额回报，而这种上风是难以被模仿的，即使被模仿，其模仿本钱也是巨大的； 　　2、SM所面临的最大挑战是环境的变化，因此要求企业具有较强的战略灵活性，而战略灵活性的取得是与整个战略治理过程相关的； 　　3、战略治理过程是SM的核心，主要包括战略投进和战略行动两个部分； 　　4、在战略投进阶段，企业应平衡“以外部环境为基础”和“以自身资源为基础”的两种战略形成思想，才有可能获取战略竞争力和逾额回报； 　　5、在战略行动阶段，战略的形成及其表述与执行、补充不是相互割裂的两个部分，而是相互交融、互为促动的。 内容来自.nseac. 　　由此可见，为了维持整个战略治理过程的顺利运转，终极达到战略目标，获取战略竞争力和逾额回报，企业必须研究自身所处的内部环境--企业拥有的资源和能力，还要研究企业的外部环境--包括竞争者、客户、政府等，并及时传递环境变化的信息。而提供这种重视外部性因素和长期性信息的治理会计信息系统就是我们所研究的SMA。 　　（二）SMA的发展及含义 　　1981年，Simmonds在其论文《战略治理会计》中最先提出SMA概念。以为SMA就是未来治理会计发展的方向。 　　1988年，Brommonds相比，Bromani相互合作，分别发表了《治理会计：发展还是变革》和《治理会计：发展的道路》两篇论文，进一步讨论了SMA，并给SMA下了如下定义：“SMA是这样一种治理会计：它收集并企业产品在市场和竞争对手方面的本钱以及本钱结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略。” 　　（三）SMA与传统治理会计的区别 　　从以上对SMA的形成、发展及含义的阐述中，我们不难出“夸大对外部因素的重视”和“夸大长期性”是SMA的两个最重要的特性，这也是其与传统治理会计的最大区别。 　　SMA的其他特征还有如下几个方面：SMA与其他职能部分（如营销、人事等）有着极为密切的关系，如信息的提供、职员的作用等。这与SMA讲责备局性、灵活性相关的。其中，SMA与营销的关系格外特殊，两者都重视外部性因素的三个基本组成部分--产品、客户、竞争对手，并且都重视长期性。但相比而言，SMA的内涵更为广泛，它要求将各个职能部分的信息和产品生产部分进行系统的结合。 　　最后值得一提的是，传统治理会计与SMA的界限并不是清楚的，涉及治理会计发展的有关论文及著作也少有关于区分两者的论述。本文做这样的比较，目的在于更清楚地论述SMA的本质。事实上，SMA理念是随着治理会计的发展逐步成为治理会计系统核心理念的，而以这种理念为核心的未来的治理会计，就是我们正在研究的战略治理会计。 　　二、SMA在21世纪的发展与完善 　　SMA的形成是以企业生存环境的不确定性加强为背景的。展看21世纪，这种不确定性将进一步加大，SMA也必将会有长足的发展。21世纪企业所处的竞争境况将主要体现在两个方面：一是在技术方面；二是在全球化方面。 　　（一）技术方面 　　首先，技术革新和传播的速度大大加快。信息产业著名的“摩尔定律”以为：信息技术产品以均匀每6~9个月的速度更新一代，而目前有迹象表明，“摩尔定律”的有效时间跨度正在缩短。技术革新速度的进步是与其传播速度的加快密切相关的。传播速度的进步起到了类似加速器的作用，促进了技术的不断更新。这种快速变化使产品的寿命周期缩短，市场竞争也更为激烈。这从VCD市场激烈的竞争中可见一斑，当某一制式标准才被某一厂商提出后不久，众多厂商就能够推出基于这一标准的产品。这样，新技术所能拥有的逾额回报期缩短了，厂商只有不断创新，才能保持竞争力。而创新的方向和决策的作出，要基于对客户需求和竞争对手的战略分析，这就要求治理