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　　论国有企业财务治理的环境与财务关系务管理 [摘要]财务治理环境和财务关系是财务治理研究的重要内容。已有的研究成果一般是以企业整体作为财务主体对财务治理环境进行分类，本文对财务治理环境的研究则深进到企业财务主体的层面，将财务治理环境划分为一般财务治理环境和具体财务治理环境。其中：具体财务治理环境是指企业治理结构中对所有者和经营者的财务机制运行产生直接影响的各种外部条件和因素，而一般财务治理环境则是指在企业治理结构之外影响所有者和经营者的财务机制运行的其他因素。研究表明：建立现代企业制度的改革使国有企业的财务治理环境和财务关系发生了重大转变，其中，政府作为出资者与政府作为社会治理者职能的分离对国有企业财务治理的影响最为明显。 　　[关键词]国有企业，财务治理环境，财务关系，财务主体　　财务治理环境和财务关系在财务治理理论结构中占据重要地位。不同的企业或同一个企业在不同的时期，其所面临的财务治理环境是不同的。不同的财务治理环境对应着不同的财务关系，因而为协调财务关系就需要采用不同的财务治理理论和方法。对国有企业来说，在经过建立现代企业制度的改革之后，其财务治理的环境和财务关系已经发生了很大的变化，这种变化必将导致国有企业财务治理的理论和模式的变革。本文拟对国有企业财务治理的环境和财务关系进行探讨，为现代企业制度下国有企业财务治理的理论和模式创新奠定科学的理论基础。　　一、财务治理环境及其分类　　（一）财务治理环境的含义　　环境是个相对的概念，它是相对于主体而言的客体。任何事物都是在一定的环境条件下存在和发展的，是一个与其环境相互作用、相互依存的系统，作为人类重要实践活动之一的财务治理活动也不例外。在财务治理活动中，财务治理主体需要不断地对财务治理环境进行审阅和评估，并根据其所处的具体财务治理环境的特点，采取与之相适应的财务治理手段和治理方法，以实现财务治理的目标。因此，企业财务治理环境就是影响企业财务主体的财务机制运行的各种外部条件和因素的总和。不丢脸出，由于影响企业财务主体的财务机制运行的外部条件和因素错综复杂，且变幻莫测，因此，财务治理环境本身就构成了一个复杂多变的系统。　　（二）对财务治理环境进行分类的方法　　如何对这样一个复杂多变的系统进行分类？已有的文献多是从企业整体作为一个财务主体来对财务治理环境进行划分，因而一般把财务治理环境区分为宏观财务治理环境和微观财务治理环境或企业外部财务治理环境和企业内部财务治理环境（郭复初，1997；王化成，2000）。我们以为：研究财务治理环境的目的就是使财务主体明确影响其财务机制运行的各种外部条件和因素，以便正确地进行财务决策。但由于企业的财务主体是多方面的，因此财务治理环境必然是多层次、多方位的单纯以企业为界划分内部财务治理环境和外部财务治理环境或微观财务治理环境和宏观财务治理环境的做法，可能难以满足企业中的各个财务主体进行财务治理的需要。遗憾的是，人们在谈及财务时，往往只是把其与企业这一主体联系在一起，而忽视了企业本身是由若干个财务主体按一定契约形成的结合体这一事实。与此相对应，在分析财务治理环境时，也少有对企业中包括的各个财务主体所面临的财务治理环境的深进分析。　　不可否认，从宏观的角度来看，每一个企业都是一个独立的财务主体，有自己的经济利益和财务目标，企业外部环境的变化对每一个企业的经济利益和财务目标的实现肯定是有影响的。但是，企业外部环境是通过影响企业中各有关财务主体的财务决策进而对企业财务治理的目标产生影响的。因此，仅停留在以企业作为财务主体的层面上对财务治理环境进行分析，是远远不够的，必须深进到企业的各有关财务主体的层面上对其进行研究，才能得出有意义的研究结论。　　从不同的角度来看，从经营者财务治理的角度来看，经营者是财务主体，其他利益相关者则构成财务治理环境的一部分；从出资者财务治理的角度来看，出资者成为财务主体，除出资者之外的其他利益相关者则构成财务环境的组成部分。显然，对不同的财务主体而言，其财务治理环境构成的具体内容是不同的。本文后面对国有企业财务治理环境的研究主要是站在所有者和经营者作为国有企业财务治理主体的角度进行分析的。　　固然不同的财务主体所面临的财务治理环境可能千差万别，但应当看到，各个财务主体的财务治理环境是相互交错、相互联系的。事实上，各个财务主体本来就是通过契约联系在一起的。因此，任何一个财务主体的财务机制的设计和运行都要考虑其他财务主体的经济利益要求，要在契约各方达成的企业治理契约的框架内行事。因此，企业治理契约或公司治理结构是对企业各有关财务主体的财务机制都有直接影响的重要环境因素。　　企业治理契约或公司治理结构作为企业财务治理环境具有直接、具体的特征，其对财务主体的财务机制运行的影响是直接的。每一个企业和特定的财务主体，其财务治理首先要适