预算管理发展历程与预算功能演进.PDF

全国中文核心期刊 会月刊 · 预算管理发展历程与预算功能演进 杜海霞 博士） 北京财贸职业学院立信会计学院 北京 101101） 摘要】本文 追溯预算历史发 阶段的基础上，建立了预算功能分析框架。预算管理的产生源于协调管理企 业冲突的内生需求，预算管理的功能演进经历了业务规划、目标沟通与业绩评价、资源配置三个阶段。 关键词】预算 业务规划 目标沟通 业绩评价 资源配置 一、预算功能研究回顾 之间的冲突（集团与下属单位及部门之间的冲突）；企业 纵观现有研究，关于预算功能的研究基本可以分为 与环境之间的冲突。企业冲突类型不同，协调管理的机制 两类：一类是关于预算功能类别的研究；另一类是关于预 需求就会有 不同，从而推进了预算功能的演进。 算功能影响因素的研究。 预算有哪些功能是很多研究关注的问题。Zimmer⁃ man（2000）将预算功能概括为决策与控制。决策功能包括 沟 、协调、计划及资源配置等具体功能；控制功能包括 业绩评价、经营控制和激励等具体功能（佟成生等， 2011）。崔学刚（20 11）认为预算管理功能包括业务规划、业 绩评价、目标沟通与战略制定功能。在研究预算功能构成 1 预算管理历史演进分析框架 的基础上，学者们又进一步研究了预算各项功能之间的 但要注意的是，对于企业而言，这三类冲突是同时存 关系问题，并且普遍认为预算功能是冲突的。Zimmerman 在的，只是在不同的历史发展阶段，侧重点有 不同而 （2000）认为，如果过于强调预算的业绩评价职能，则管理 已。当企业规模较小时，人和人之间的冲突（上级与下级 人员由于更具信息优势，将保守报告预算数据从而更容 的冲突）是企业内部的重要冲突。随着企业经营规模逐渐 易实现目标。基于预算目标的业绩评价体系和奖惩体系 扩大，部门之间的冲突，集团公司与下属单位之间的冲突 会削弱预算的决策制定能力（佟成生等，20 11）。 成为影响企业未来发展的重要冲突。在该阶段，上级和下 预算功能的冲突使得大家开始关注预算功能的影响 级之间的冲突仍然存在。当企业发展到一定程度后，企业 因素。环境的变化决定了预算管理在企业中的作用。企业 与外部环境之间的冲突越来越为企业 重视，在外部环 如能分析不同发展阶段对于预算管理作用的需求，并彰 境因素的约束下，如何分配有限的资源成为此时企业关 显与环境适应的功能，使之能有效地发挥作用，这样的预 注的重要问题。 算功能才是最有效的。只有当企业根据 处的经营环境， 三、预算功能演进路径分析 恰当地发挥预算的相应功能，才能使企业的业绩更好（佟 预算作为冲突的管理协调机制，在企业各方面关系 成生等，2011）。将预算资源配置功能和考核评价功能彻 冲突的推动下，其功能经历了三个重要的发展阶段：业务 底分开是超越预算与传统预算的重要差异（王斌，2006）。 规划阶段；目标沟通及业绩评价阶段；资源配置阶段。 预算管理系统与权变因素的匹配越好，则企业业绩越好。 1. 业务规划阶段。19 世纪末至 20 世纪 20 年代初， 二、预算管理历史演进分析框架 科学技术的发展促进了工业生产的迅猛发展，社会生产 无论是政府预算还是企业预算，其预算思想及实务 力有了很大提高，此时资本家（或资本家委派的生产管理 的发展均源于解决各类冲突的需要。企业预算管理制度 者）与工人的冲突是企业中的主要矛盾，从企业一般意义 的产生亦是源于企业存在原有制度不能协调解决的冲 而言，则是上级与下级的冲突。此时企业规模较大，资本 突。如图1 示，对于企业而言，冲突类型可以概括为三 家很难对工人实行现场监督，导致工人生产效率低下，从 类：人和人之间的冲类（上级与下级的冲突）；单位（部门） 而加剧了工厂成本管理的困难。标准成本管理方法