上市公司非经常性损益新政策解析.doc

上市公司非经常性损益新政策解析为保证上市公司的财务信息更真实地反映其财务状况和经营成果，使投资者与社会公众对上市公司盈利情况有更加清楚的理解和认识，证监会长期以来对非经常性损益十分关注。曾于1999年发布了规范非经常性损益的规定，并在2001年、2004年以及2007年先后三次修订。2008年10月证监会发布了《信息披露解释性公告第1号――非经常性损益》(以下简称“新公告”)，再次对2007年修订的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号――非经常性损益》(以下简称“原规定”)进行了修订和补充，新公告规定的非经常性损益具体项目较原规定相比做了较大调整。原规定划分了15项非经常性损益项目，而新公告是21项，其中未变动6项，新增6项，修改9项。 一、新公告对非经常性损益的界定 (一)新公告从层次上有了明显提升从证监会首席会计师办公室的部门问答型文件上升为证监会公告性文件，提高了非经常性损益规定的法律效力，强化了对上市公司的约束。 (二)新公告对非经常性损益的概念做了调整，更符合国际会计惯例在新公告中，非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。与原规定相比，强调了非经常性损益具备非正常性与非经常性两个特征，与国外的非常项目更为接近。如美国会计原则委员会将非常项目定义为非正常的和非经常的交易或者事项。其中，“非正常”是指考虑到企业经营所处的环境，交易或事项具有高度的异常性，并且与企业正常和典型的活动明显不相关或仅仅偶然相关。“非经常”是指考虑到企业所处的环境，在可预见的来来不能合理地预计该交易或者事项会发生。在界定一个项目是否属于非经常性损益时，“非正常”和“非经常”这两个条件具备一个即可。 此外，新公告不再强调交易或事项金额的影响，只要符合非正常或非经常标准，影响报表使用者对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的交易和事项产生的损益，都属于非经常性损益。 二、新旧非经常性损益项目的对比 (一)未变动的6个项目新公告中有6个项目与原规定一致，分别是第六项“非货币性资产交换损益”、第八项“因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备”、第九项“债务重组损益”、第十项“企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等”、第十一项“交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益”、第十二项“同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益”。 (二)修改的9个项目新公告对原规定的9个项目进行了修订，分别是第一、二、三、四、五、七、十三、二十和二十一项，其中第二十和二十一项是对原规定第十四与十五项的修订。具体可参见表1。 第一项中，新公告规定非流动资产的处置损益中包含的已计提资产减值准备的冲销部分也属于非经常性损益。会计准则要求各类资产计提的减值准备应随资产的处置而转销，非流动资产的处置损益属于非经常性损益，而与之相关的已计提城值准备的冲销部分也应属于非经常性损益。 第二项关于税收返还与减免的内容中，偶发性的税收返还与减免具有非经常性特点，调整之后本期利润与前期更具可比性。 第三项新公告规定计入当期损益的政府补助中，不属于非经常性损益的足与公司正常经营业务密切相关的政府补助，符合修订的非经常性损益定义中关于非正常的界定。 第四项取消了经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构对非金融企业收取的资金占用费不属于非经常性损益的规定，只要是对非金融企业收取的资金占用费均作为非经常性损益。 第五项增加了企业取得联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益属于非经常性损益的内容。会计准则对取得子公司、联营企业与合营企业的长期股权投资处理规定是一致的，其投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的部分均计入取得投资当期损益。原规定只包括取得子公司，容易给上市公司留下盈余管理的空间。 第七项明确了委托性投资的内涵，委托他人投资与他人管理资产属于委托性投资，其收益一般与企业正常经营业务无关。 第十三项将“与公司主营业务无关的预计负债产生的损益”改为“与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益”，这部分损益既不是正常业务形成的，也不是经常性的交易或事项，应作为非经常性损益处理。 第二十项将营业外收支净额改为营业外收入与支出，与利润表组成项目保持一致。 第二十一项将“由证监会认定的其他非经常性损益项目”修改为“其他符合非经常性损益定义的损益项目”，将其他交易或事项是否属于非经常性损益的判断权力交给了上市公司，明确了上市公司的义务，强调了上市公司的责任。