不同目标观下会计信息可靠性及相关性选择.docVIP

不同目标观下会计信息可靠性及相关性选择会计信息质量特征与会计目标存在内在联系，会计目标是判断会计信息质量的基础。因而从会计目标出发，提出会计信息质量特征已成为一种共识。随着会计环境的变化，会计目标也会发生变化，会计环境的动态性决定了会计目标的动态性。在不同的经济发展阶段和不同的法律环境、证券市场发展状况和公司治理状况下，人们的会计目标是不同的，但对会计目标的认识主要基于两种观点：受托责任观和决策有用观。 一、两种不同的会计目标观 (一)受托责任观受托责任观认为，在市场经济条件下，股份制公司大量出现，企业的所有权与经营权分离，受托责任几乎无所不在。作为委托方的所有者十分关注资本的保值与增值，并通过财务报告上所反映的资源的管理和使用情况进行了解。因此，财务报告的目标就是向委托方如实反映受托方对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的客观的信息。 (二)决策有用观决策有用观认为，在完全的市场条件下，投资者进行投资决策需要有大量可靠相关的会计信息，而信息的提供又必须借助于会计系统，因此，会计的根本目标是向信息使用者提供决策有用的会计信息，会计系统必须以提供信息服务于决策为目标取向。 二、会计信息的可靠性与相关性 (一)可靠性的涵义可靠性指确保信息免于错误以及偏差，并能够重视反映欲反映的现象或状况的质量，财务报告所反映的会计信息应使决策者足以信赖。它要求会计信息要避免错误并减少偏差，忠实地表达企业的财务状况和经营成果。只有可靠的会计信息，才可能引起决策者的注意，如果所提供的信息不可靠，就对决策没有任何用处。通常，如果一个理性的、对会计信息有充分理解能力的人，依据所提供的会计信息，能够做出合理的决策，就认为这些会计信息是可靠的。一项信息是否具备可靠性，亦可从三个组成因素加以衡量，即反映真实性、可核性和中立性。 真实性是指会计信息应能如实反映其所要表达的现象或状况。真实性并不要求会计信息百分之百地反映客观实际。事实上，会计信息往往是近似计量的结果，而不是精确计量的结果。只要选择运用的会计处理方法和程序合规、合理，并进行了无错误的加工、整理，会计系统所输出的信息就认为是真实的。 可核性是指会计信息应当具有可重复验证的特征，也叫做可验证性。即对同一会计事项，由不同的人依据相同的方法和程度，应当得出相同或基本相同的结论。现行财务报表以历史成本为主要计量属性，可以保证会计信息的可核性。 中立性是指会计人员在根据会计准则选择会计方法和程序时，应主要考虑所提供的信息是否对决策有用，而不能根据个人的偏好或为了其他不正当的目的，故意去选用会计方法或歪曲会计信息。中立性要求会计人员要站在客观的立场上，不偏不倚地选择会计方法。 (二)相关性的涵义相关性是指与决策有关，具有改变决策的能力，相关信息则指与正在处理的事项具有某项关联的信息。财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门所做的投资、信贷和类似的决策有关。编制财务报告的目的就是要为投资者和债权人以及有关方提供对其决策有用的会计信息。美国财务会计准则委员会认为，一项信息是否具有相关性，主要由三个因素决定：预测价值、反馈价值和及时性。 预测价值是指会计信息能增强决策者的预测能力，能帮助决策者预测未来事项的可能结果。目前的财务报告所提供的会计信息，虽然主要是企业过去的经济活动，但未来是现在的延续，如果不明白历史，预测就会缺乏基础。 反馈价值是指会计信息能帮助决策者证实或更正过去决策时的预期结果。预测价值和反馈价值往往同时存在并相互影响，反馈的目的是为了更好地进行预测。例如，一个公司的月报，对于本月的效绩具有反馈价值，对于年度效绩同时具有预测价值。 及时性是指会计信息应在使用者失去影响决策能力以前予以提供。如果会计信息提供过晚，已经失去决策的时机，信息的相关性将会大打折扣，甚至完全没有用处。及时的信息不一定要相关，但相关的信息必须及时提供，否则，相关的信息也就会变成不相关的了。 对比二者之间的构成内容可以发现，可靠性着眼于过去，偏重客观反映，强调会计人员立场的中立态度和信息的如实反映，以提高信息的真实可信；相关性是面向未来的，偏向于主观测定，为提高会计信息的预测价值和及时性与决策者的决策目的相关联为特征，二者的出发点是有明显区别的。 (三)可靠性与相关性的辨证关系会计信息的相关性和可靠性是会计信息质量特征的两个方面，它们之间既有联系，又有区别。两者之间是对立统一的。 二者的一致性。首先，可靠性和相关性都是确保会计信息有用所不可缺少的，它们互相依赖，统一于有用性的总体质量特征。如果信息相关性失去了可靠性的支持，就会降低甚至失去相关性，从而对使用者产生误导作用。如果信息虽然真实可靠，但与使用者的需求相去