也谈分期收款销售财税处理.doc

也谈分期收款销售财税处理一、融资性与非融资性分期收款销售的差异 融资性、非融资性分期收款销售区分标准时间界限应当是一年，短于或等于一年的属于非融资性的，也叫短期分期收款销售；长于一年的是融资性(长期)分期收款销售。理由是：前者记入“应收账款―分期应收账款”，属于流动资产；后者记入“长期应收款”，属于长期资产。长短期资产的分界线是一年而不是三年。判断是融资性还是非融资性的标志是看其是否收取利息，一般情况下，企业对一年以内的分期收款往往不收取利息，而对一年以上的则要收取利息，并不是三年以上才收利息。由于长期分期收款销售坏账风险较大，所以多数在三五年以内，五年以上的不多；如果以三年分界，则待许多融资性分期收款销售人为划成非融资性。 二、非融资性(短期)分期收款销售核算 非融资性分期收款销售商品应当将其记人“应收账款―分期应收账款”，属于流动资产。假设合同约定增值税一次收取是不符合增值税法的，因而是无效的。税法规定按合同约定的收款日确认销项税，因此无论财务会计何时记录销售收入，都应当分期确认销项税。 [例1]甲公司某年元月1日向乙公司销售30万元商品(不含税)，成本25万元。合同规定分3个月每月末平均支付。元月1日的会计分录为： 借：应收账款一分期应收账款(不能记长期应收款)300000 贷：主营业务收入　300000 借：主营业务成本　250000 贷：库存商品　250000 元月末收到第一批款项117000元，开出增值税专用发票：价款100000元，销项税17000元。会计分录为： 借：银行存款　117000 贷：应收账款―分期应收账款　100000 应缴税费――应缴增值税(销项税额)17000 后两个月末会计处理和第一个月末相同。 三、融资性(长期)分期收款销售核算 “销售时一次性计缴增值税”法不合税法，使企业提前垫支税金，企业不会采纳。所以应将这种“方法”取消。长期应收款应当包括应收销项税。根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》，向购买方收取的延期付款利息属于“价外费用”，要并入“销售额”计算销项税。 四、长期分期收款销售核算 [例2]某制造企业某年1月1日采取分期收款方式出售一套设备，从销售的当年末起按5年每年末分期收款200万元(含税)，合计1000万元，如果当时一次付款购买只需800万元(含税)，该设备的账面成本为600万元，增值税率为17％。 分析计算：不含税应收账款=10013／1.17=854，70(万元)，销项税总额=854.70*17％=145.30(万元)，每次销项税=145.30／5=29.06(万元)，不含税应收账款的现值800／1.17=683.76(万元)，未实现融资收益=不含税应收账款(854.70)一不含税应收账款的现值(683.76)=170.94(万元)，而不是1000－800=200(万元)。根据“不含税未来5年收款额的现值=不含税的应收款额的现值”的计算公式，得出：200／1.17×(P／A，i，5)=800／1.17，(P／A，i，5)=4。查表得：7％折现率的系数为4.1002，8％折现率的系数为3.9927，用插值法算出内含利率i=7.93％，列出未实现融资收益分配表，如表1所示： 编制会计分录： 发出设备时， 借：长期应收款――应收乙企业货款854.70 ――应收销项税　145.30 贷：主营业务收入　683.76 未实现融资收益　170.94 递延增值税负债　145.30 借：主营业务成本　600 贷：库存商品　600 财务会计在这时确认了全部销售收入和销售利润，而税法规定到合同约定的收款日才确认销项税额和所得税，税法和会计处理不一致。从利润表负债法角度看，会计销售利润为83.76万元(683.76-600)，而应纳税所得额为0，二者之间产生83.76万元应纳税时间性差异。从资产负债表债务法角度看，这83.76万元的收益是税法的“预收账款”负债，要到合同约定的收款日才确定为应税收入。它的会计账面价值=0；未来期间可于税前扣除的金额=83，76万元，计税基础=0-83.76=-83.76(万元)，账面价值O小于计税基础的绝对值83.76(万元)，会增加未来5年的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，因此此时要确认递延所得税负债83.76×25％=20.94(万元)。从利润表负债法很容易认识清，从资产负债表债务法认识很困难，这是资产负债表债务法的一个弊端。所以还应编制一笔会计分录： 借：所得税费用　20.94 贷：递延所得税负债　20.94 第一年末收款时， (1)收到