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企业向自然人借款利息财税处理政策解析向其他非金融企业或个人借款是解决部分中小企业在面对融资难、贷款难问题的一条途径。为了解决当前企业融资较难以及适应多种融资形式的发展，税务总局下发了《关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》国税函[2009]777号，这是对《企业所得税法实施条例》有关条款的进一步补充，针对民间借贷的一个扶持政策，企业融资的范围将得到拓宽，并将会有更多的企业通过向自然人借款来满足资金需求。 一、企业借款费用的会计处理 根据《企业会计准则第17号――借款费用》的有关规定，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。其中，借款利息是指企业向其他组织、个人借用资金而支付的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息等。根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 二、企业借款利息支出税前扣除的类型 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，如满足以下两个条件，可以在计算应纳税所得额时准予扣除，一是企业如果能够证明相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的；二是金融企业的关联方的债权性投资与其权益性投资比例不超过5：1，其他企业不超过2：1。此时，应根据《企业所得税法》第四十六条及财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税)规定的条件，计算企业所得税利息扣除额。 企业向除有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，也可以在计算企业所得税前扣除。此时，应根据税法第八条和税法实施条例第二十七条及《关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》(国税函[2009]777号)的规定，计算企业所得税利息扣除额。 三、企业向自然人借款的要件 非金融企业向个人借贷应具备下列条件，并完善下列程序和手续：(1)非金融企业借款的对象――个人是特定的，如内部部分职工、企业管理层的个别亲友等，借款对象不存在不特定社会公众的情形；(2)非金融企业应就向特定个人借款事宜形成股东(大)会、董事会决议之类的有效法律文件，明确借款对象的姓名、身份、借款金额、期限、利率、用途、条件等，借款利率应符合国家相关规定；(3)非金融企业应与个人签订规范的书面借款合同；(4)非金融企业向个人借得的款项应用于正常的经营活动，具有合理的商业目的，并有真实、合规的会计记录；(5)非金融企业向个人支付利息时，应代扣代缴个人所得税，并履行支付利息的审批和签领手续。 根据《合同法》中借款合同的规定，借款合同应采用书面形式，借款合同的内容包括借款种类、币种、用途、数额、利率、期限和还款方式等条款。根据法释[1999]3号最高人民法院关于如何确定公民与企业之间借贷行为效力问题的批复，公民与非金融企业(以下简称企业)之间的借贷属于民间借贷。只要双方当事人意思表示真实即可认定有效。但具有下列情形之一的，应当认定无效：(1)企业以借贷名义向职工非法集资；(2)企业以借贷名义非法向社会集资；(3)企业以借贷名义向社会公众发放贷款；(4)其他违反法律、行政法规的行为。《非法金融机构和非法金融业务活动取缔办法》(国务院令第247号)第四条中规定，非法金融业务活动，是指未经中国人民银行批准，擅自非法吸收公众存款或者变相吸收公众存款；未经依法批准，以任何名义向社会不特定对象进行的非法集资等。 被认定为有效的民间借贷行为，借贷利率按照最高人民法院《关于人民法院审理借贷案件的若干意见》(法[1991]21号)的有关规定办理，即不得超过银行同类贷款利率4倍(含利率本数)，超出部分的利息不予保护。也就是说法律上承认公民(个人)与企业之间的“民间借贷”行为，只要是利率不超过银行同期贷款利率的4倍以内就受法律的保护，只要不是企业以借贷名义非法向职工集资，就是合法的，因此而发生的借款利息可以在税前扣除。 四、企业向自然人借款利率的确定 在周税函[2003]1114号国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复中规定，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。在法(民)发[1991]2l号最高人民法院关于人民法院审理借贷案件的若干意见的文件第六条中规定，民间借贷的利率可以适当高于银行的利率，各地人民法院可根据本地区的实