作业成本法在电信企业中应用探究.docVIP

作业成本法在电信企业中应用探究与制造业相比，作为服务业的基础电信企业经营的特殊性决定了其成本管理特点。首先，成本结构中固定制造费用比例较大。电信企业在开展各项业务时，需大量复杂的通信传输和交换设备，设备的购置和安装需要大量的资金，这些资金形成了基础电信企业的固定资产，固定资产的折旧费用形成了企业成本中的固定制造费用。其次，互联成本占一定比重而且分配复杂。在庞大的电信网中，各种业务的开展以及不同网络之间的连通都是相互的，必然会产生网络的连接成本、连接设施成本及初始成本。第三，成本测算困难。电信业是高新科技产业，电信网络覆盖面不断扩大，已形成全球互联互通的局面，互联成本使得电信业务的成本分配复杂，加上信息的不对称、技术发展迅速等原因，如何准确计算基础电信企业的产品成本始终是困扰基础电信企业和主管部门的难题。 一、问题提出 (一)电信企业会计核算的规定根据财政部《电信企业会计核算办法》(财会[2002]17号)规定，电信企业的成本核算对象按通信网络划分为固定本地电话网、长途电话网、数据通信网、移动通信网、卫星通信网、无线寻呼网、专用通信网，基础电信企业不对通信产品进行成本核算，只对通信业务的承载网络进行成本核算，其核算的方法是完全成本法，将所有的成本、费用按照一定的比例分摊到上述划分的网络中。 (二)电信行业成本问题的出现在电信行业垄断经营时期，成本问题并不突出，因为政府和企业对成本要求不高，企业缺乏降低成本的动力。但随着市场竞争加剧，基础电信企业受到了竞争者进入电信市场后带来的压力，企业越来越需要科学真实的成本数据来支持决策。同时各国政府为实现企业公平竞争，防止交叉补贴。加强了资费管制，要求主导电信企业提供准确的管制业务成本数据。基于上述原因，电信企业的管理者开始思考如何能降低成本，提高效率；如何有针对性地制定价格策略；不同业务的盈利性如何等问题。这些问题的解决必须有详细、准确的成本信息做支持，以往传统的成本核算及成本管理体系的缺陷逐步暴露出来，在政府及企业自身经营管理的双重压力下，国外电信企业开始建立新的成本核算和成本管理体系。世界电信市场自由化后，作业成本法和作业成本管理(以下简称ABC~ABM)在国外电信企业中得到了广泛应用。随着我国电信行业的改革及加入WTO，我国基础电信企业必将面临更为激烈的竞争，引入ABC和ABM是基础电信企业未来成本管理的发展趋势。 二、相关理论及文献回顾 (一)企业成本法的相关理论 作业成本法(Activity-Based Costing，简称ABC)以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。作业成本法最初应用在制造业，近年来，它被广泛应用在间接成本占较大比例的服务等行业上。其理论基础是成本动因理论，其核心是对作业的分析，价值链分析法是作业分析中最常用的方法。 (二)作业成本法的相关文献自90年代初作业成本法作为企业实施低成本战略的重要基础管理工具已经为人们达成共识。近年来，王平心等(2000，2001，2002)对作业成本法在制造企业(包括先进制造企业和一般制造企业)的应用进行了一定程度的案例研究。潘飞等(2004)结合作业成本法在许继电气的实施过程，从“开始―采用―适应一接受”四阶段进行分析，“给内部转移定价和产品成本控制提供了准确的产品成本信息”得以实现。解决了相关的ABC软件问题，并在制造和仓储部门实现了成本控制。张蕊等(2006)对作业成本方法在烟草企业应用情况进行了研究。林斌、刘运国等(2001)通过对我国铁路运输业应用作业成本法的案例进行调查分析后发现：作业成本法不仅适用于制造业，也适用于运输等非制造业；不仅适用于非国有企业，也适用于国有企业。而在服务行业，特别是电信服务行业，国内目前尚未发现作业成本这方面的专题研究，只有唐晓梅等(2002)对我国电信企业引入作业成本法进行初步探讨，吴刚等(2004)对电信工程项目作业成本进行了初步探讨。 三、案例分析 (一)案例背景中国铁通x分公司是中国铁通集团有限公司的省级分公司，于2001年2月28日挂牌成立。主要经营业务有：固定网本地电话业务、固定网国内长途电话业务、固定网国际长途电话业务、IP电话业务、国际通信设施服务业务、因特网接人服务业务、呼叫中心业务、国内因特网虚拟专用网业务(IP-VPN)、国内多方通信服务业务等。 (二)中国铁通原成本核算模式中国铁通成本是根据财政部《电信企业会计核算办法》(财会[2002]17号)进行核算的。将工资、职工福利费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、业务费、电路及网元租赁费等成本分别归集到固定本地电话网、长途电话网、数据通信网、移动通信网、卫星通信网、无线寻呼网、专用通信网七网中。电信运营企业需要分配的费用，按照