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增值税转型前后企业固定资产会计处理一、增值税转型前后固定资产的会计处理 (一)科目的设置 (二)购入固定资产的处理(1)转型前(04年)购入固定资产的处理。试点企业的做法：根据财税[2004]156号文件规定，纳税人取得固定资产后，支付了相关费用并取得了相关抵扣凭证，先将此部分进项税额记入“待抵扣税额――待抵扣增值税(增值税转型)”，然后按有关规定，再转入“应交税金――应交增值税(固定资产进项税额)”的借方，抵扣当期的销项税额。非试点企业只能将增值税纳入固定资产成本中。 [例1]2004年9月5日，甲公司购入一台生产用设备，增值税专用发票价款280000元，增值税额47600元，支付运输费20000元。此项固定资产无需安装，均取得了增值税合法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。假设设备使用年限为10年。其分录如下： 试点企业：04年9月5日： 借：固定资产 (280000+20000×93％)298600 待抵扣税额――待抵扣增值税(增值税转型) (47600+20000×7％)49000 贷：银行存款 347600 借：应交税金――应交增值税(固定资产进项税额) 49000 贷：待抵扣税额――待抵扣增值税(增值税转型) 49000 非试点企业： 借：固定资产 347600 贷：银行存款 347600 如果到了转型期(2009年1月1日)： 已计提的固定资产折旧=347600／10×(4+3／12)=147730(元) 固定资产账面价值=347600-147730=199870(元) 在剩余使用年限计提的折旧=199870／(5+9／12)=34760(元) 如果追溯调整的话： 递延抵扣的增值税=280000／10×(4+3／12)×17％+20000／10×(4+3／12)×7％=2023+595=2618(元) 在剩余年限抵扣的增值税=(280000-11900)／10×(4+3／12)×17％+(20000－8500)／10×(4+3／12)×7％=45577+805=46382(元) 实际上试点企业一次性扣除的增值税49000(元)=非试点企业递延抵扣的增值税2618(元)余年限抵扣的增值税46382(元)，剩余年限抵扣的增值税通过计提的折旧扣除。综上所述，消费型增值税一次型扣除，而生产型增值税通过折旧按使用年限分次扣除。 在转型后购入固定资产的处理。依照消费型增值税的性质，增值税转型后企业购入固定资产的会计处理，将进项税额直接记入“应交税费一应交增值税(进项税额)”账户，一次性抵扣。分录如下： 借：固定资产(设备价款+价外费用) 298600 应交税费――应交增值税(固定资产进项税额) 49000 贷：银行存款 347600 (三)在建固定资产会计处理在建工程领用材料，生产型增值税需要将抵扣的增值税进项税转出，而转型后由于对购进货物和固定资产不加以区分，所以领用一般货物不须转出增值税，即其进项税额允许抵扣。在会计核算上的具体表现就是其支付或负担的进项税不需转出，即工程项目领用材料直接以不合能成本介入在这工程。 (四)进项税额转出的核算转向后，企业购入固定资产时，已按规定将增值税进项税额计入“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目的，如果相关固定资产用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，或出现非正常损失；或耗用了固定资产的在产品、产成品出现非正常损失的。应将原已计人“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目的金额予以转出，借记“固定资产”，贷记“应交税金――应交增值税(进项税额转出)”科目。 [例2]乙公司在2009年1月1日接受捐增的固定资产，含税价为117万元，专用发票上已注明增值税额，若企业将此项固定资产用于集体福利，则分录如下： 借：固定资产 1000000 应交税费――应交增值税(进项税额) 170000 贷：营业外收入 1170000 借：固定资产 170000 贷：应交税费――应交增值税(进项税额转出) 170000 [例3]根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列设备一台，原价12000元，已提折lH6000元，净值为6000元，经查核盘亏属于非常损失，保险公司同意赔款4000元，其余损失经批准同意列入营业外支出。 借：营业外支出 (2000+2040)4040 其他应收款 4000 累计折旧 6000 贷：固定资产 12000 应交税费――应