成本法下收到股利业务重新认识.docVIP

成本法下收到股利业务重新认识新准则规定，在成本法下被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为投资收益。投资企业确认的投资收益仅限于所获得被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润时应作为投资成本的收回，冲减长期股权投资。以后年度，被投资单位累积分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后至上年末止被投资单位累积实现净损益的，对于超过部分，投资企业按照持股比例计算应享有的部分作为投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。具体计算公式为：应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末或本期末止被投资企业累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现净损益)×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本；应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额。 2009年全国会计职称考试辅导教材《中级财务会计》通过举例对上述含义进行了说明，笔者发现例题存在一些问题。现对2009年全国会计职称考试辅导教材《中级财务会计》第118页的例题作如下分析： [例1]甲公司2003年1月1日以800万元的价格购入乙公司3％的股份，购买过程中支付相关税费3万元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在活跃的市场价格且公允价值无法可靠确定。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位乙公司实现的净利润及利润分配情况如表1。 对于上述业务，教材作如下处理： 2003年取得投资时 借：长期股权投资　8030000 贷：银行存款　8030000 2003年从乙公司取得利润 借：银行存款　270000 贷：长期股权投资　270000 2004年从乙公司取得利润 借：银行存款　480000 贷：长期股权投资　180000 投资收益　300000 应冲减投资成本的金额 =(900000010000000)×3％-270000=180000(元) 2003年和2004年收到股利时都需冲减成本，但这两年冲减投资成本的性质不同。在例1中，2003年1月1日甲公司购入乙公司3％的股份时，乙公司尚未宣告分派股利，因此无法确定所支付的买价中究竟包含多少应收未收的股利或利润，只能暂时全部计入投资成本。2003年宣告分派2002年度的股利时再调整投资成本，在本例中调整后的投资成本是776万元(803－27)。2003年度乙公司实现净利润1000万元，但2004年分派2003年度股利时发放的股利达到了1600万元，多分的600万元股利属于投资前的未分配利润，甲公司按比例分享的投资前未分配利润18万元实际上已经包含在投资成本中。会计上把投资方累计实际收到的股利大于购买日起被投资企业累计实现的净收益中投资方所占份额的差额称之为清算性股利，它属于被投资企业接受投资前的未分配利润。对投资方而言，这部分清算性股利收到时应该调整股权投资成本。 至此教材的处理方法似乎没有问题。但是如果分派股利数小于上一年实现净利润，则教材处理思路将存在问题。假设2004年分派2003年度股利时发放股利800万元，那么2003年度实现的净利润和分派的利润之差为200万元，增加未分配利润200万元，不存在分派清算性股利的问题，因此不需调整股权投资成本。2004年底，长期股权投资账户的余额也就是调整后的股权投资成本应是776万元(803-27)，累计确认的投资收益为24万元。而按照2009年全国会计职称考试辅导教材《中级财务会计》第118页例子所提供的处理方法进行处理时，处理结果如下： 应冲减投资成本的金额 =(9000000+8000000×3％-270000=-60000(元) 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额=240000+60000=300000(元) 编制如下会计分录： 借：长期股权投资　60000 应收股利　240000 贷：投资收益　300000 上述分录登记入账后，长期股权投资账户的余额为782万元(803-27+6)，累计确认的收益为30万元。两种方法处理的结果不同，长期股权投资账户的余额和累计确认的收益都相差6万元。笔者认为，教材存在理论偏差，它混淆了投资当年收到的股利和清算性股利的区别。这两种股利的共同点是都需要冲减股权投资成本。区别在于：投资当年收到的股利是对暂估入账的股权投资成本的调整，而清算性股利是收回已确定的股权投资成本。在成本法下，对于长期股权投资账户而言，如果不存在清算性