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控股合并中长期股权投资调整及抵销例解《企业会计准则第20号――企业合并》规定，企业合并形式可以分为控股合并、吸收合并和新设合并。控股合并是指合并方(或购买方)在企业合并中取得对被合并方(或被购买方)的控制权，被合并方(或被购买方)在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方(或购买方)确认企业合并形成的对被合并方(或被购买方)的投资。此外，根据参与合并的各方在合并前后是否属于同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并以及非同一控制下的企业合并，分别采用权益结合法和购买法核算。本文将以非同一控制下企业合并为例，分析合并方与长期股权投资业务有关的账务处理。 一、一次完成合并 一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。企业合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表，其中包括因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。合并日后资产负债表日，母公司应按照权益法调整长期股权投资，根据调整后的金额再编制合并抵销分录。 [例1]2005年12月31日A公司支付26000万元取得龙发公司80％的股权。取得股权当日，龙发公司可辨认净资产的公允价值为30000万元，可辨认净资产的账面价值为29800万元。其中一栋办公楼公允价值为600万元，账面价值400万元，该办公楼尚可使用10年，使用期满后无净残值。其他可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。龙发公司所有者权益项目金额如下：股本15000万元，资本公积6000万元，盈余公积5000万元，未分配利润3800万元(购买前A公司与龙发公司无关联关系)。2006年，龙发公司共实现净利润3000万元，分配了1000万元现金股利(假设股利支付在当年年底已经完成)。另外，某可供出售金融资产持有利得导致资本公积增加800万元。2007年龙发公司实现净利润4000万元。分配了1000万元现金股利(假设股利支付在当年年底已经完成)。另外某可供出售金融资产持有利得导致资本公积增加600万元。龙发公司按照10％的比例计提盈余公积。 (1)2005年12月31日编制抵销分录 购买日商誉=26000-30000x80％=2000(万元) 借：股本　150000000 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资　260000000 少数股东权益 (2)2006年12月31日编制抵销分录 首先，对长期股权投资由成本法核算改为权益法核算。 借：长期股权投资 贷：投资收益 资本公积――其他资本公积　6400000 权益法下确认的投资收益为2384万元[(3000-20)×80％]，成本法下确认的投资收益为800万元，因此追加确认1584万元的投资收益。属于其他原因导致被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，调整长期股权投资账面价值，并调整权益。 其次，编制抵销分录。 借：股本　150000000 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资　282240000 少数股东权益 资本公积年末数=6000+200+800=7000(万元) 未分配利润年末数=3800+3000-20-300-1000=5480(万元) (3)2007年12月31日编制抵销分录 对长期股权投资由成本法核算改为权益法 借：长期股权投资 贷：投资收益 未分配利润 资本公积――其他资本公积 权益法下2006年长期股权投资的调整如前面所述。2007年权益法下确认的投资收益为(4000-20)×80％=3184万元，成本法下确认的投资收益为800万元，因此追加确认2384万元的投资收益。属于其他原因导致被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，调整长期股权投资账面价值，并调整权益。 借：股本　150000000 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资　310880000 少数股东权益 资本公积年末数=7000+600=7600(