新《高等学校会计制度》主要变化及其影响.docVIP

新《高等学校会计制度》主要变化及其影响一、新旧会计制度的主要变化 (一)会计核算基础新旧制度在会计核算基础上有较大变化。旧制度“总说明”中明确“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制”；新制度则规定“高等学校会计采用修正的权责发生制基础”。这一变化意味着权责发生制核算不仅只在经营性收支业务的核算方面应用，还扩大其在资产类、收入类业务中使用的范围。例如，资产类中除文物文化资产外的固定资产、无形资产采用权责发生制核算，对高校运转过程中所耗费的固定资产、无形资产成本通过分期计提折旧(摊销)的方法予以确认和计量。对于科研业务收入也可采用权责发生制予以确认，如“按照实际收到或应当收取的价款”计入科研业务收入中。其他业务收入中投资收益、固定资产出租收入确认按权责发生制，其他业务收入中未纳入收支两条线管理的培训收入、合作办学收入也可以采用权责发生制予以确认。会计核算基础的变化后，高校会计核算中会计科目的设置及其核算内容也将发生变化，同时对高校会计期间盈余带来重大影响。 (二)会计要素、会计核算内容及其会计科目旧制度将会计要素分为“资产、负债、净资产、收入、支出”五大要素，而新制度中明确地将会计要素分为“资产、负债、净资产、收入和费用”五大要素。从要素名称来看，将原来的“支出”要素改为“费用”要素，变化不明显。但从要素所包括的具体内容来看，其核算内容有较大变化。一是基建建设投资纳入“大账”。旧制度规定：“事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度”。而新制度要求将基建建设投资与教学科研经费共同核算，纳入高校“大账”。为适应该变化，会计科目中增加了“在建工程”、“基建工程”一级科目来核算高校基本建设所发生的实际支出，增设“基建拨款”来核算高校收到的中央和地方财政的基本建设拨款，高校的基建贷款也纳入高校负债类的“长期借款”科目的二级科目中，同时取消了“结转自筹基建”科目。二是新增资产折耗内容。为了真实反映资产价值、合理确定教育成本，要求对固定资产、无形资产计提折耗。为定期核算资产价值耗费，将不计折旧的文化文物资产设置“文化文物资产”单独核算，同时增设“累计折旧”、“累计摊销”、在费用类科目中增设“资产折耗”来核算固定资产、无形资产的折旧或摊销。固定资产计提折旧这一变化将对高校财务实务工作尤其是首次执行新会计制度时产生重大影响。三是新增预算会计科目。为满足“既提供绩效评价需要的权责发生制的财务信息，也能提供预算管理需要的预算收支信息”需要，新制度在科目设置上采用“双轨制”，即平行设置财务会计科目与预算会计科目，来实现会计信息提供的多重性。在财务会计科目设置的基础上，新增“预算收入”、“预算支出”、“本年结余”和“累积结余”四个一级预算科目作为平行科目。其中“预算收入”对应财务会计科目中的收入类一级科目，“预算支出”对应高校基本建设支出、其他资本性支出以及费用类中除“资产折耗”、“以前年度盈余调整”外的一级科目。在账务处理上，新制度明确了“可以与财务会计科目平行记录；也可以平时不作记录，在期末根据财务会计有关数据调整记录。鼓励高等学校进行预算会计科目平行记录”。四是新增公共财政改革相关的会计核算内容。随着近年国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等改革政策的实施，实务中已经启用的了相应的会计科目，在新制度中再予以明确。如零余额账户用款额度、财政应返还额度、应缴非税收人、财政调剂收入等科目。五是会计科目其他方面的变化。一级会计科目编号由3位变为4位；取消了借出款、固定基金、经营结余、结余分配、经营收入、拨出经费、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助等一级科目；部分一级科目核算内容并入其他一级科目中，科目名称上有所变化但核算内容不变等。 (三)财务报表的变化旧制度规定“高等学校会计报表是反映高等学校财务状况和收支情况的书面文件，……，包括资产负债表、收入支出表、附表及收支情况说明书等”，新制度规定“高等学校财务报表是反映高等学校某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用及预算执行结果等会计信息的文件。包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表以及报表附注”。不同点为：一是名称表述上的不同，如由“会计报表”改为“财务报表”，“收入支出表”改为“收入费用表”；二是资产负债表(月报)中不再将的收入、支出要素列入；三是新增“预算收支表”和“基建投资表”；四是将收支情况说明书改为“财务报表附注”，会计信息内容更丰富。 二、新制度对高校财务状况与会计盈余的影响 (一)新制度对高校财务状况的影响由于新制度将基建会计纳入高校财务统一核算，改变过去一个高校两个会计主体的不利局面，从而更能完整地反映高校的整体经济活动。高校基建工程支出、基建贷款均在