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新税法下所得税核算详解2007年1月开始实施的《企业会计准则第18号――所得税》规范了企业所得税的确认、计量和相关信息的披露，该准则的实施对企业科学、合理地进行所得税的核算具有指导意义。2008年1月我国实施了《企业所得税法》，同时废止了1991年6月国务院发布的《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》以及1994年2月财政部发布的《企业所得税暂行条例实施细则》。新企业所得税法不但重新确定了企业所得税的纳税义务人和征税对象，而且有关所得税的会计核算也发生了实质性的变化。 一、所得税的纳税义务人及征税对象 (一)纳税义务人　新企业所得税法规定，在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税义务人，具体包括依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的居民企业和依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的非居民企业。不包括个人独资企业、合伙企业。 (二)征税对象　由于企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，征税对象也不完全相同。作为居民企业，其征税对象为来源于中国境内、境外的全部所得。而非居民企业，如果在中国境内设立机构、场所的，其征税对象应为其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，如果在中国境内未设立机构、场所的，或虽设机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，作为其征税对象。 二、资产、负债的计税基础与暂时性差异的确认 (一)资产的计税基础与暂时性差异的确认　资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额。资产在初始确认时，计税基础为资产的原始(实际)成本；而资产在持续持有期间，则应以资产原始(实际)成本扣除以前会计期间按税法规定税前已扣除的金额为计税基础。资产账面价值与其计税基础之间所形成的差异会对未来应纳税所得额和应交所得税以及当期所得税费用产生一定的影响。当资产账面价值大于其计税基础时，形成的差异是应纳税暂时性差异，应纳税暂时性差异将增加未来会计期间的应纳税所得额和应交所得税，形成递延所得税负债，增加当期所得税费用。而资产账面价值小于其计税基础时，形成的差异则是可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异将减少未来会计期间的应纳税所得额和应交所得税，形成递延所得税资产，减少当期所得税费用。 [例1]2005年12月20日，甲公司购买一环保设备，原价200万元，预计使用年限5年，会计上采用直线法折旧，预计净残值为0，税法允许采用加速折旧法计提折旧，公司选择双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。2006年12月31日，该设备已计提减值准备10万元。 2005年12月31日，该设备账面价值为200万元，计税基础也为200万元，二者之间不存在着差异。2006年12月31日，该设备账面价值为150万元(200－1×40－10)，而该设备的计税基础则为120万元(200－200×40％)，二者之间所产生的30万元差异为应纳税暂时性差异。如果甲公司适用的所得税税率为25％，该项应纳税暂时性差异将形成递延所得税负债7.5万元(30×25％)，当期所得税费用将增加7.5万元。会计处理为： 借：所得税费用 75000 贷：递延所得税负债 75000 如果例1中，假设税法是按10年，采用直线法计提折旧，其他条件不变，那么2006年12月31日，该设备的账面价值仍为150万元(200－1×40－10)，而该设备的计税基础则为180万元(200－1×20)，此时二者之间所产生的差异30万元为可抵扣暂时性差异，该项可抵扣暂时性差异将形成递延所得税资产7.5万元(30×25％)，当期所得税费用将减少7.5万元。其会计处理为： 借：递延所得税资产 75000 贷：所得税费用 75000 (二)负债的计税基础及暂时性差异的确认　负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来会计期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债计税基础应以负债账面价值扣除未来会计期间计税时按税法规定可予抵扣的金额为准，各会计期间的负债账面价值与其计税基础之间所形成的差额，也包括应纳税暂时性差异和可抵扣税暂时性差异；当负债账面价值小于其计税基础时，形成的差异是应纳税暂时性差异。而负债账面价值大于其计税基础时，形成的差异则为可抵扣暂时性差异。负债的应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异对未来应纳税所得额和应交所得税以及当期所得税费用的影响相同。 [例2]承例1，假设甲公司2007