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村级一事一议财政奖补会计核算探析村级一事一议财政奖补是政府对村集体经济组织通过一事一议筹资筹劳的形式开展村级公益事业建设的行为给予奖励补助的一项财政支农新制度，是公共财政覆盖农村的又一重大举措。村级一事一议筹资筹劳是村民委员会在兴办农田水利基本建设、植树造林、道路修建维护等村民直接受益的集体生产公益事业时，通过村民大会或村民代表大会集体决定，实行专事专议的办法筹集资金和劳务的制度，是农村税费改革取消农业税、村提留、乡统筹和农村“两工”以后，村级公益事业建设所需资金和劳务的主要来源。2008年中央选择河北、黑龙江、云南三省，以省为单位开展村级一事一议财政奖补试点，同时，江苏、安徽、内蒙古等多个省份也自发开展了村级一事一议财政奖试点。村级一事一议财政奖补作为一项全新的制度，相关事项如何进行会计处理，尚无明确规定，本文拟就此作一简要探讨。 一、村级一事一议筹资筹劳会计核算 2004年财政部发布了《村集体经济组织会计制度》，并于2005年1月1日起实施。这一制度的实施，推动了村级财务管理和监督向规范化和制度化方向发展，是农村税费改革后，农村集体经济组织财会工作的基本法律依据。该制度规定，村集体经济组织兴办生产、公益事业，按一事一议的形式筹集的专项资金以及村民自愿以资代劳的资金，通过“一事一议资金”科目核算。 村集体经济组织应于一事一议筹资方案经村民大会或村民代表大会通过时，借记“内部往来”科目，贷记“一事一议资金”科目；收到村民交来的一事一议专项筹资时，借记“现金”等科目，贷记“内部往来”科目。 村集体经济组织使用一事一议资金购入不需要安装的固定资产的，借记“固定资产”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目，同时，借记“一事一议资金”科目，贷记“公积公益金”科目；村集体经济组织使用一事一议资金购入需要安装或建造固定资产的，借记“在建工程”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。固定资产完工后，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记“一事一议资金”科目，贷记“公积公益金”科目；村集体经济组织对于使用一事一议资金而没有形成固定资产的项目，在项目支出发生时，借记“在建工程”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目，项目完成后按使用一事一议资金金额，借记“管理费用”、“其他支出”等科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记“一事一议资金”科目，贷记“公积公益金”科目。“一事一议资金”科目的期末贷方余额，反映一事一议资金的结余，借方余额反映超支。 《村集体经济组织会计制度》没有明确规定村民筹劳和村级公益事业建设中接收社会各界捐赠或赞助的会计核算方法，笔者认为，村民筹劳是一种劳务投入，将增加所投入项目的资产价值，同时也将增加村集体经济组织的所有者权益，同样，社会各界捐赠或赞助也将增加村集体经济组织的所有者权益，因此，在使用村民“一事一议”筹劳进行村级公益事业建设时，应按当地正常劳务价格标准作价，借记“在建工程”科目，贷记“公积公益金”科目，建成完工后，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；在村级公益事业建设过程中收到社会各界捐赠或赞助的资产时，应计入公积公益金，接受捐赠或赞助的固定资产，应按固定资产实际价值及相关税费计价，借记“固定资产”科目，贷记“公积公益金”科目；接受捐赠或赞助现金时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“一事一议资金”科目；接受捐赠或赞助水泥、钢筋等材料时，借记“原材料”科目，贷记“公积公益金”科目。 “一事一议资金”、“固定资产”、“在建工程”等科目应按所议项目内容设置“街道硬化”、“集中供水”等明细科目，进行明细核算。同时，为了完整、直观地反映该村民筹资的筹集、使用及结余情况，还要另设备查账簿对一事一议资金的筹集和使用情况进行登记。 实行“材财乡管”的乡镇，乡镇财政所或农经站应分村记账，没有实行“材财乡管”的乡镇，村集体经济组织应配备必要的会计人员设置专账核算。 二、村级一事一议财政奖补会计核算 由于村级一事一议财政奖补是一项新制度，相关事项如何进行会计处理现在还没有规定。笔者认为，村级一事一议财政奖补应通过“补助收入”科目进行核算，同时，应设置“一事一议财政奖补”二级科目，按奖补具体项目，设置三级明细科目。国务院农村综合改革工作小组、财政部、农业部《关于开展村级公益事业建设一事一议财政奖补试点工作的通知》(国农改[2008]2号)规定，村集体经济组织通过村级一事一议筹资筹劳的方式，包括上级一事一议财政奖补形成的资产，归村集体所有，因此，上级财政奖补形成的资产也增加村集体经济组织的所有者权益。 在具体实施中，一事一议财政奖补又分为先建后补和先补后建两种形式。有的地方实行县级报账制，但其本质仍是先建后补。在先建后补(报账制)方式下，在购买原材