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我国流转税改革构想探析摘要：目前我国正处于经济转轨时期，税制改革是整个经济体制改革的重要组成部分。而流转税在整个税收收入中占很大比重，在整个税制中占有重要位置，在对经济的调控发挥着重要的作用。主要针对税制改革中的流转税的改革提出了一些构想。 关键词：税制改革；流转税；增值税 中图分类号：F810.422　文献标识码：A　文章编号：1672-3198(2009)04-0269-02 我国的税制改革与中国的经济体制改革一样，已走过了20多年的历程，税制从只有几个简单的税种到多税种多次征的复合税制；从不规范的税制到逐步科学规范的税制。我国目前仍然是一个发展中国家，税制结构也有着发展中国家的共同特征，那就是流转税收(间接税)在整个税收收入中占很大比重，流转税在整个税制中占有重要位置，在对经济的调控中发挥着重要的作用。近年来，由于我国社会、经济和其他方面的发展迅速，税收的国际、国内环境都发生了很大变化，流转税制也应做出相应的变革，这样才能使税收适应社会经济的发展，更好地发挥组织收入和调节经济的作用。 1　流转税的简述 流转税是对商品和劳务的流转额课征的税收的统称。所谓商品和劳务的流转额。是指从事商品经营活动和提供各种劳务服务活动而发生的货币流通金额，如生产销售商品的销售收入额、提供各类劳务服务取得的营业收入额等。前者为商品流转额，后者为非商品流转额。 与其它税类相比，流转税具有以下特点： (1)流转税一般采取比例税率，在销售环节征收。流转税按照商品劳务价格的一定比例计算应纳税额，或按商品劳务的数量确定应纳税额，由纳税人在销售商品、提供劳务取得收入的环节缴纳。因而计算简便，便于征管，征收成本较低。 (2)流转税的课税对象为商品和劳务。 流转税的征收与商品和劳务的交易行为紧密地联系在一起。只要发生商品和劳务的交易行为，发生了商品和劳务的流转额，就有可能征收流转税。流转税伴随着商品经济的出现而产生，随着商品经济的发展而不断得到完善。商品和劳务的流通范围、交易规模、流转环节、价格形式都决定着流转税的征收范围、收入规模、课税环节和计税方式。 (3)流转税与价格的关系比较密切。现代世界各国的流转税绝大多数都是采取从价计税的方法。销售商品或劳务的价格对税收收入影响较大，两者成正比关系。在税率一定的情况下，价格越高，征税就越多。流转税与价格的关系可以有两种形式；一种是价内税，即商品售价内包含流转税税款，如消费税；另一种是价外税，即流转税税款在价格之外单独列明，未包含在商品售价内，如现行的增值税。流转税不论采取价内税还是价外税的形式，价格升降都直接影响流转税收入。 (4)流转税的税基是商品、劳务的销售额和营业额。 不同税类的税基或计税依据是不一样的。所得税的计税依据是企业、单位、个人取得的生产经营所得和其他所得；财产税的计税依据是纳税人拥有财产的价值额或收入额。流转税的计税依据则是纳税人销售商品、货物取得的销售收入额和提供劳务服务所取得的营业收入额，在计算税款时一般不得从中扣除任何成本、费用。 目前，我国经过二十几年税制改革和完善，已经确立了现行的流转税体系。现行的流转税包括四个税种，由于关税海关负责征收，并具有一定的特殊性，本文只就消费税、增值税、营业税的完善与改革构想进行研究和探讨。 2　消费税的完善和改革构想 消费税是对特定消费品和消费行为在特定环节征收的间接税。作为流转税中具有较强调节功能的税种，如果在税目、税率选择使用上失当，在征收管理上存在薄弱等问题：①会影响政府财政收入；②不能充分发挥消费税的调控作用；③不利于社会分配的公平。因此，消费税将是下一步税制改革的另一大税种。与增值税转型带来的减税效果不同，消费税改革更具“结构调整”的性质，即有增有减。 目前大多数国家都选择中间型消费税。各国消费税征收项目虽然数量不一，但多数国家都把非必需品、奢侈品、嗜好品、高档消费品等列入征收范围。从总体上看，消费税有扩大化的趋势。因此，我国消费税改革和完善应从以下几个方面入手。 2.1　加强征管 对目前重要消费品和消费行为，由于种种原因征收不到位，影响调控作用发挥的，应通过完善政策，改革管理办法，实现规范管理，减少税收流失，做到应收尽收，更充分地发挥消费税的调控功能。 2.2　调整税率 根据经济发展、结构调整和人民生活提高情况的变化，对现行税率做降低或调高的改革。例如：可将汽车轮胎、酒精、护肤护发品等生产资料和生活必需品去除或降低税率，将烟、鞭炮、焰火、高档轿车等调高税率。 2.3　扩大征收范围 将尚未纳入税目的、部分消费量大、有一定赢利水平、税基较宽的消费品和对环境危害较大、浪费资源的产品或消费行为纳入征税范围。例如：高档洗浴、高档餐饮