四种金融资产分录.docVIP

一、交易性金融资产 交易性金融资产应设置的会计科目： 交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动公允价值变动损益 （假赚：涨价、跌价）投资收益 （真赚，收益已经实现）　　 1.交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产—成本 （公允价值）（初始确认金额）　　　　应收股利 （取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）　　　或应收利息 （已到付息期尚未领取的债券利息） 　　　　投资收益 （取得时所发生的相关交易费用）　　　　贷：其他货币资金—存出投资款 2.被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，　　借：应收股利/应收利息　　　贷：投资收益 　　收到现金股利或债券利息时：　　借：其他货币资金　　　贷：应收股利/应收利息 3.资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间差额计入当期损益。（1）股价或债券价格上涨　　借：交易性金融资产—公允价值变动 　　　贷：公允价值变动损益 （2）股价或债券价格下跌　　借：公允价值变动损益　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动 　4.交易性金融资产的出售（两步走） （举例：成本100公允价值上涨10，卖出115）　　第一步：确认售价与前一次价格的差额记入“投资收益”(相当于售价和出售时账面价的差额)　　借：银行存款 115　　　　贷：交易性金融资产—成本 100 　　　　　　　　　　　　　—公允价值变动 10　　　　　　投资收益 5 第二步：结转初始确认金额与前一次价格的差额（即记入“公允价值变动损益”）到“投资收益”（出售前已经上涨的部分）　　借：公允价值变动损益 10　　　　贷：投资收益 10 出售时，投资收益为15，处置损益为5（=公允售价-处置时账面价值） 　　 持有至到期投资 持有至到期投资核算应设置的会计科目　　持有至到期投资—成本 （票面价）　　　　　　　　　—利息调整 （买入价与票面价的差额，以及票面利息与实际利息差额）　　　　　　　　　—应计利息 （一次还本付息债券的利息） 持有至到期投资减值准备 （“持有至到期投资”科目总额-计提的减值准备-已经偿还的本金，核算摊余成本） 1.持有至到期投资的取得 企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。 企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。 （1）溢价购入： 　　 借：持有至到期投资—成本 （票面值）　　　　　应收利息 　 持有至到期投资—利息调整 （借方表示溢价购入，比票面值花更多的钱买进）①　　　　贷：银行存款等科目（2）折价购入：　　 借：持有至到期投资—成本 （票面值）　　　　应收利息　　　贷：银行存款等科目　　 持有至到期投资—利息调整 （贷方表示折价购入，比票面值花更少的钱买进）② 2.持有至到期投资的债券利息收入　　企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。（1）摊销溢价： 持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日　　借：应收利息 （面值×票面利率）　　　贷：投资收益 （摊余成本×实际利率）　　 持有至到期投资—利息调整 （差额）----导致摊余成本下降，即冲减购入时的溢价① (最初摊余成本=票面值+“利息调整”，大于票面值，每年多收的利息冲减“利息调整”科目，摊余成本逐年减少，最终“利息调整”科目余额为零，摊余成本等于票面值) 收到利息： 借：其他货币资金一存出投资款 　　　　　贷：应收利息　　　 　　 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日　　借：持有至到期投资—应计利息 （面值×票面利率）　　　贷：投资收益 （摊余成本×实际利率）　　　　　持有至到期投资—利息调整 （差额） 　（2）摊销折价：　　持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日　　借：应收利息