不得在税前扣除.PPT

2013年企业所得税 汇缴要点提示 年度申报时，应当注意的问题： 1、税法与会计准则的差异及其纳税调整。 2、税收优惠的备案或审批。 3、企业取得的财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是以非货币形式体现的，除另有规定外，均应一次性地计入确认收入年度的应纳税所得额。 4、企业当年度实际发生的、与收入相关的成本、费用，由于各种原因，没有及时取得该成本、费用的有效凭证的，在预缴季度所得税时，可以按照账面发生金额进行核算；但是，在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 5、准予在税前扣除的资产损失，包括实际资产损失（指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失）和法定资产损失（指企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失）。 企业发生的资产损失，在按规定程序和要求向主管税务机关申报之后，方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。 第一讲 收入（收益）的审核调整与申报 一、营业收入的审核调整与申报 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。 (一)主营业务收入 这里要提的是销售折扣和销售折让问题。 对于商业折扣，应当注意销售发票的开具情况，即销售额与折扣额是否在同一张发票的金额栏分别注明。对于现金折扣，应当查阅购销合同中约定的折扣条款和红字发票的开具情况，以及“财务费用”账户，核实现金折扣的真实性。对于销售折让，尤其是增值税专用发票开具之后发生销售折让，应当查阅由购买方主管税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》、销售方开具的红字增值税专用发票，以及相应记账凭证，核实销售折让的真实性。如果企业有不符合规定的折扣与折让，应当分析填列《纳税调整项目明细表》（附表三）第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”栏目，进行相应的纳税调整。 如果企业有不符合规定的折扣与折让，应当分析填列《纳税调整项目明细表》（附表三）第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”栏目，进行相应的纳税调整。 （二）其他业务收入 这里要提醒大家的一点是销售材料、下脚料、废料、废旧物资等取得的收入一定要列入其他业务收入。 二、营业外收入的审核调整与申报 营业外收入，是指企业在“营业外收入”科目核算的、与其生产经营没有直接关系的各项收入。 年度申报时，根据“营业外收入”科目有关资料，填列《收入明细表》（附表一）；对税法与会计有差异的项目金额，填列到《纳税调整项目明细表》（附表三）相关栏目，进行相应的纳税调整。 营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易收益、出售无形资产收益、罚款收入、债务重组收益、政府补助收入（例如，货运企业收到政府发放的纳税奖励，应该缴纳企业所得税）、捐赠收入。 第二讲 成本费用的审核调整与申报 一、营业成本的审核调整与申报 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。 (一)主营业务成本 主营业务成本，包括销售货物成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本、建造合同成本。 (二)其他业务成本 其他业务成本，包括材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本、其他等。 (三)视同销售成本 视同销售成本，是指企业按税法规定计算的与视同销售收入对应的成本。每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认应税收入的同时，均应确认与此收入相配比的应税成本。 二、营业外支出的审核调整与申报 营业外支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出 注意：1、 企业支付的罚金、罚款和被没收财物的损失，以及税收滞纳金，不得在税前扣除。但企业因违约，按合同规定支付的违约金、罚款和诉讼费，准予在税前扣除； 2、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。企业发生的非公益性捐赠支出，包括直接向受赠人的捐赠、各种非广告性质的赞助支出，不得在税前扣除。年度申报时，可将其填列到《纳税调整项目明细表》（附表三）第33行“赞助支出”栏目，调增应纳税所得额。） 三、期间费用的审核调整与申报 ■值得注意的问题： (1)企业因确认预计负债形成的费用，如预计产品质量保证损失、预计诉讼支出等，不得在税前扣除； (2)应当予以资本化的费用，不得计入期间费用在税前扣除； (3)应当计入产品成本的费用，不得计入期间费用在税前扣除； (4)准予税前扣除的期间费用，必须取得合法有效的凭据。 (一)业务招待费支出 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当