审计独立性之风险一个分析框架.PDFVIP

审计独立性之风险：一个分析框架 裘宗舜 韩洪灵。 【摘 要】 独立性风险是研究审计人员独立性问题的核心。然而，许多讨论独立性风险的文 献通常只专注于某单一因素对审计独立性的影响，忽视不同因素间的相互作用，尤其是忽视了独立 性风险产生的前因与后果。因此，若能在一个单一的分析框架内评估影响独立性风险的相关因素及 其后果，就能对为降低独立性风险而作的独立性制度安排的有效性提供一个全方位的多元视角。 【关键词】 独立性风险 环境前因 减缓因素 后果 美国的安然—安达信事件及我国的银广夏—中天勤事件凸现了注册会计师审计独立性缺陷对资本市场有效性的 严重危害。独立性风险是研究审计人员独立性问题的核心，然而，许多讨论独立性风险文献通常只专注于某单一因 素对审计独立性的影响，忽视不同因素间的相互作用，尤其是忽视了独立性风险产生的前因与后果，这种分析方法 不利于从整体上把握影响独立性风险的不同因素的共同作用最终对审计质量的影响。因此，若能在一个单一的分析 框架内评估影响独立性风险的相关因素及其后果，就能对为降低独立性风险而作的独立性制度安排的有效性提供一 个全方位的多元视角。本文就试图初步构建这一关于独立性风险的整合分析框架，这一框架是建立独立性风险的概 念基础之上，它包括：独立性风险产生的环境前因、诱发独立性风险的环境前因的减缓因素、独立性风险的潜在后 果分析及其治理。 一、 独立性风险的环境前因 (environmental antecedent) 独立性风险分析框架的第一层次为独立性风险产生的环境前因，它包括两个方面：诱因 (incentives)和以判断为基础的决策(judgment based decisions) 。比如，当审计人员或其事务所与某客户 保持着长期、良好的合作关系，且对该客户的收费占事务所收入的比重较大，那么这就为独立性风 险的产生提供了诱致性前提。如果在这种情况下，该客户又面临着复杂的收入确认问题并倾向于采 用激进的会计政策，由于该收入确认问题缺乏相关的准则或准则的规定并不明确，需要审计人员作 出判断，此时独立性风险产生的环境前因就已形成。因此，诱因和以判断为基础的决策共同组成了 独立性风险的环境前因。 (一)关于诱因 由于审计人员违反独立性的行为被发现或被判定会面临遭受诉讼或声誉受损的潜在风险。因此， 独立性风险的一个必要前提就是一种诱致性诱因的出现，它可以导致审计人员有意或无意地承担该 收稿日期：2003 －01 －16 作者简介：裘宗舜，男，江西财经大学教授；韩洪灵，江西财经大学会计学院研究生。 - 1 - 风险而行事，或是导致作为第三方的财务报表使用者在合理预期的情况下认为审计人员将冒该风险 而行事。独立性风险的诱因可以分为两类：直接诱因和间接诱因。直接诱因涉及现实的或潜在的财 务利益。间接诱因则与一些具体而特殊的环境状况有关，该环境状况使得审计人员在执业时难以维 持其客观性。 具体而言，直接诱因包括：投资于审计客户的证券或信托基金、相机收费、潜在雇佣和财务依 赖。财务依赖又包括：收入来源、某一客户审计收费的比重、审计收费的连续性、低价揽客效应及 与高增长的成功客户保持良好关系所带来的声誉价值。投资于客户将会导致审计人员的利益大小取 决于其意见是否与管理当局的意见保持一致。与客户之间的潜在雇佣关系使得审计人员为得到未来 雇主的欢心而丧失客观的立场，财务依赖使得审计人员难以抵抗管理当局的压力。 当审计人员与客户存在个人的、家庭成员的或职业上的关系以及自我复核时，间接诱因就会出 现。人际关系可能会使得审计人员更加重视私人之间的关系而置 职业的客观性于不顾。自我复核可 能会造成这情形：审计人员不能批判地看待自己的工作，因为这不符合“没有人能独立地评价自己” 这一公认的假设。 (二)关于以判断为基础的决策 独立性风险的另一个环境前因是存在以判断为基础的决策，因为以判断为基础的决策涉及许多 不确定的因素。如果没有以判断为基础的决策，即使诱因存在一般也不会导致低质量的审计报告。 举例而言，当审计人员审核客户的小额现金帐户或检查截止错误时，只涉及低程度的判断，所以在 这种情况下其它诱因降低审计质量的可能性基本不存在。 我们可以将以判断为基础的决策分为三类：疑难会计问题、审计范围与行为决策及重要性判断。疑难会计问题 是指那些允许选择性的估价或判断。如计量属性的选