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Page * 安永会计师事务所 中国新会计准则—表外业务海南省农村信用社联合社 二零一零年十二月 概念 表外业务是指各行（社）从事的不列入资产负债表且不影响资产和负债总额的经营活动，它虽然不产生利息收入，但是它依靠各行（社）信誉，要付出一定的人力、物力、工具和承担一定的经济责任来收取手续费和佣金，以改变当期损益和营运成本，提高各行（社）赢利水平。 概念（续） 广义表外业务 无风险的表外业务：主要包括信托与咨询服务、支付与结算、代理服务、与贷款有关的服务（如贷款组织、贷款审批等）及进出口服务（如代理行服务、贸易报单、代理保险业务等） 或有风险的表外业务：主要包括承诺类和担保类业务 或有收益的表外业务：主要包括应收未收利息 狭义表外业务 即广义的表外业务中的第二类：存在或有风险的表外业务 表外业务的种类 银行承兑汇票：银行承兑汇票是付款人签发的，由银行承兑，并于到期日向收款人或持票人支付款项的票据。 银行保函：是银行应委托人的请求，向受益人出具的，在一定条件下和一定期限内，担保被保证人履行某项义务或承诺经济赔偿责任的书面凭证。 商业信用证：指进口商（开证申请人）请求当地银行（开证行）开出的一种证书，授权出口商所在地的另一家银行通知出口商，在符合信用证规定的条件下，愿意承兑或付款承购出口商交来的汇票单据。 备用信用证：是指开证行根据开证申请人的请求，对申请人开立的承诺承担某种义务的凭证。 贷款承诺：贷款承诺是银行与借款客户达成的一种具有法律约束力的正式契约，银行将在有效承诺期内，按照双方约定的金额、利率，随时准备应客户需要提供贷款，银行则收取一定的费用作为提供这种保证的补偿。 表外业务转化为表内业务 表外业务在其特定的可能事项成为现实时，转化为表内业务，此时，应由表外核算转换到表内核算。 例如，开出信用证，在“申请人未能按合同付款”这一特定可能事项的出现 在经营租赁下，承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。 租金每期支付会计分录如下： 借：业务及管理费-专项费用-租赁费 贷：现金-其他现金-其他人民币现金等科目 一次性支付多期租金会计分录如下： 支付租金时： 借：长期待摊费用-租金 贷：现金-其他现金-其他人民币现金等科目 以后各期按直线法分摊时： 借：业务及管理费-专项费用-租赁费 贷：长期待摊费用-租金 经营租赁 业务处理及核算实例-承租人 租金的处理 初始直接费用和或有租金的处理 对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入当期损益。 会计分录如下： 借：业务及管理费 贷：现金-其他现金-其他人民币现金等科目 在经营租赁下，承租人在或有租金实际发生时计入当期损益。 借：业务及管理费-专项费用-租赁费 贷：现金-其他现金-其他人民币现金等科目 出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应的负债，出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。 经营租赁 业务处理及核算实例-承租人（续） 出租人提供激励措施的处理 经营租入固定组产改良支出的处理 经营租入固定资产的改良支出作为长期待摊费用，在剩余的租赁期内和下次改良之前二者孰短的期间内按直线法进行摊销。 会计分录如下： 改良支出发生时： 借；长期待摊费用-经营租赁资产改良支出 贷：现金-其他现金-其他人民币现金等科目 分摊时： 借：业务及管理费-专项费用-长期待摊费用摊销 贷：长期待摊费用-经营租赁资产改良支出 核算实例 甲信用社在20×9年5月向申请人A公司开出一张票面金额为10万元的银行承兑汇票，期限3个月，开证手续费0.5%，A公司同时缴纳了60%的保证金。在20×9年6月30日，A公司出现经营困难，甲信用社预计A公司不能按时支付剩余的40%款项。在20×9年7月票据到期时，A公司未能支付票款，甲信用社垫付了10万元。在20×9年9月，甲信用社对该笔垫款进行了减值测试，认为可回收率为75%。 20×9年5月开出银行承兑汇票时： 借：银行承兑汇票应收款 100,000 贷：银行承兑汇票应付款 100,000 收取保证金时： 借：单位活期存款 60,000 贷：保证金存款-银行承兑汇票保证金 60,000 经营租赁 业务处理及核算实例-承租人（续） 初始确认 在交易日各行（社）与客户签订承诺或担保合同，且向客户收取手续费佣金及保证金。各行（社）按照承诺或担保的合同金额表外核算或有资产和或有负债。 会计分录如下： 借：或有资产 贷：或有负债 向客户收取保证