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上市公司存货计价方法选择偏好研究［摘 要］ 本文选取了我国食品饮料业中非酿酒类的40家上市公司作为研究样本，以2008-2010年的年报为信息来源，对样本公司发出存货的计价方法进行描述性统计和分析，经过分析发现绝大部分公司均采用加权平均法对发出的存货进行计价、年报中对发出存货计价方法的变更披露不够充分、注册会计师未能很好地履行对年报会计政策变更的审计监督职能。 ［关键词］ 食品饮料业；存货计价方法；加权平均法；先进先出法；个别计价法 doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 002 ［中图分类号］ F234 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）18- 0004- 03 存货是食品饮料企业一项非常重要的流动资产，它涉及的金额往往较大，并且《企业会计准则》规定企业发出存货可以自行从多种计价方法中选择一种进行计价，因此食品饮料企业对发出存货计价方法的选择是一项重要的会计政策选择。 1 样本选择与数据来源 随着人民生活水平的提高，老百姓对食品的质量要求也越来越严格。然而，近几年来食品安全问题频频曝光，给食品行业蒙上了一层阴影，从２００２年南京冠生园“陈馅月饼”，到２００８年引起轩然大波的三鹿“三聚氰胺”奶粉，再到２０１１年的双汇“瘦肉精”事件，食品行业也受到大众更多的关注。本文基于此，选择我国食品饮料业非酿酒类上市公司发出存货计价方法的选择为研究对象，目的是为了研究食品饮料业上市公司选择存货计价方法的特点，以期规范会计政策的选择，从而促进食品饮料业的健康发展。 本文将代码为Ｃ０的食品、饮料业中非酿酒类的上市公司纳入样本范围，选择了２００８－２０１０年在上海证券交易所和深圳证券交易所挂牌交易的４０家食品饮料业非酿酒类公司作为研究对象。其中，保龄宝（００２２８６）、华英农业（００２３２１）、皇氏乳业（００２３２９）、得利斯（００２３３０）4家公司均为２００９年挂牌上市，所以没有２００８年的年报；黑牛食品（００２３８７）、双塔食品（００２４８１）、佳隆股份（００２４９５）、涪陵榨菜（００２５０７）、金字火腿（００２５１５）、晨光生物（３００１３８）、汤臣倍健（３００１４６）、量子高科（３００１４９）、朗源股份（３００１７５）9家公司由于上市时间为２０１０年，所以没有２００８年和２００９年的年报。因此，２０１０年样本公司有４０家，２００９年样本公司有３１家，２００８年样本公司只有２７家。本文研究的样本公司，其年报数据均来源于中国证监会指定信息披露网站巨潮资讯网，各家上市公司选择的发出存货计价方法均从当年年报附注中获得。 2 食品饮料业上市公司发出存货计价方法选择的影响因素 《企业会计准则第１号——存货》第十四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。”发出存货计价方法的选择决定了存货成本在期末该如何分配，即有多少存货成本计入当期成本中，又有多少存货成本计入期末存货价值。食品饮料业上市公司在选择发出存货的计价方法时通常要考虑以下因素。 2.1 食品饮料企业存货的特点 选择发出存货的计价方法要考虑的第一个因素就是企业自身存货的特点。不同的食品饮料企业，存货的种类、数量也不完全相同，但往往都种类繁多，如国投中鲁（６００９６２）虽然只是一个产品结构单一的浓缩苹果汁生产企业，但其产品也包括苹果浊汁、脱色果汁、梨汁、红薯汁、大枣汁、山楂汁等２０多种产品。通常来讲，食品饮料企业要考虑各种存货的特点来选择合适的存货计价方法，如对于不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货，一般采用个别计价法确定发出存货的成本，而如果存在大量可以替换的存货项目时，采用个别计价法将十分麻烦，此时应当选择加权平均法或者先进先出法来确定当期发出存货的成本。 2.2 对食品饮料企业当期经营成果和税收的影响 发出存货计价方法的选择对食品饮料业上市公司的经营成果和税收有着重要的影响，因为不同的存货计价方法会直接影响上市公司当期销售成本的计算，进而影响公司当期利润和税收负担。一般来说，处在通货膨胀时期，采用先进先出法会使当期发出存货的成本偏低，从而会增加当期利润，进而增强股东对上市公司的信心，但同时也会增加公司所得税税负。加权平均法使用起来最为方便，其作为一种在价格变化时计算平均化单位成本的方法，受到诸多公司的青睐，这种方法计算出来的当期销售成本自然与先进先出法不同，进而产生不同的利润和所得税税负。个别计价法作为