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会计信息可靠性及相关性协调【摘要】理想而有用的会计信息应当具备相关性和可靠性。相关性强调与决策目标相关，可靠性强调真实反映过去的事实。两者相辅相成、此消彼长的矛盾关系，很难达到完全协调。本文将从会计信息相关性与可靠性的涵义入手，分析二者的辩证关系及如何寻找一个平衡点。现实的选择应当是：在可靠性基本得到保证的前提下尽可能提高会计信息的相关性，以最终实现会计信息的有用性。 【关键词】会计信息；相关性；可靠性；协调 一、会计信息的相关性与可靠性的内涵 相关性是指会计信息必须与使用者的决策相关，要对使用者有用，能够影响其决策。FASB指出：“会计信息要与投资者、债权人等使用者的投资和信贷决策相关，就必须通过帮助其对过去、现在和将来事件的结果做出预测或者是证实或更正先前的期望，从而具备在决策中导致差别的能力”（余应敏，2002）。我国《企业会计制度》指出：“企业提供的会计信息应能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要（财政部，2006）”。可靠的会计信息只有与决策相关才有用，信息的价值在于与决策相关、有助于决策。相关性包括三个方面的属性：1）必须具有预测价值，应能够帮助使用者做出诸如企业的未来发展前景、盈利趋势等某些预测；2）必须具备反馈价值，应能够证实或证伪使用者的某些预测、帮助其评价过去所做的决策，应能够反映企业及其所属分部的经营成果，据之提出改进企业经营管理的措施；3)必须具有及时性或时效性。信息如果提供得不及时、尽管曾经相关，但事过境迁，就会丧失其相关性。根据相关性要求，不相关的会计信息就不应提供，以免增加无效的信息成本。正如FASB指出：“不相关的信息为取得它而耗费的精力等于自费（余应敏，2002）”。在会计核算工作中坚持会计信息的相关性，就要在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑使用者的信息需求。 FASB发布的《财务会计概念公告》(SFAC，No．2)指出，可靠性是指信息应以真实地反映它意在反映的情况为基础，同时又通过核实向用户保证，它具有这种反映情况的质量。会计信息的可靠性源自反映真实性、可核性和中立性。反映真实性就是“一项数值或说明，符合它意在反映的现象”，即会计信息反映了它所希望表述的内容；可验证性指让不同的合格会计人员依据相同的会计资料和会计政策进行确认、计量、记录，应能得出相同或相似的会计信息；中立性指“信息不应当有预定结果的偏向”，亦称“不偏不倚”，其意义在于“在制定或执行各种准则时，应主要关心所产生信息的相关性和可靠性，而不是规则会对特定利益者产生的影响”。IASC《关于编制和提供财务报表的框架》指出：“当会计资料没有重要差错或偏向、能如实反映它所拟反映或应当反映的情况并能提供使用者作依据时，就具有了可靠性（余应敏，2002）”。我国《企业会计准则》规定：“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量（财政部，2006）”。显然，中外会计界均强调可靠性的基本内涵是如实反映，故从性质上考虑，可将其理解为客观真实性。会计信息只有客观真实、具备可靠性，才可能供使用者做出正确的决策。 二、会计信息的相关性与可靠性的辨证关系 （一）二者的矛盾性 对会计信息相关性与可靠性谁更重要的判断，直接影响会计政策的选择、计量基础的发展以及财务报告模式的演变等。因此，它是财务会计中的一个非常基本的、具有导向性的问题。对这一问题进行探讨，首先必须明确讨论的基点。相关性与可靠性是一对既统一又对立的矛盾，提高相关性，可能损失可靠性；提高可靠性，有可能损失相关性（袁月，2010）。会计信息没有可靠性，相关性就失去了实际意义。反之，会计信息没有相关性，可靠性也就失去了存在的意义。因此，要提高会计信息的质量，不能片面强调其中一方，而忽视另一方。但在很多情况下，它们又存在着此消彼长的关系，它们共同为会计信息的有用性服务，必须兼顾。对于经济活动的信息，财务会计信息系统是报告还是不报告，如果报告，应采用何种方式、以何种金额报告；强调相关性或强调可靠性往往会得出相反的结论（刘玉江，2006）。如公司的盈利预测信息，由于此类信息本身固有的不确定性和易受公司管理当局操纵的性质使得其可靠性较差，但对投资者来说却是非常相关的，因此既不能不报告盈利预测信息，也不能将其列入会计报表或报表附注等可靠性较高的信息类别，最终权衡的结果是将其作为其他类别的财务报告报送。由于二者相互排斥、相互对立。因此，从以上两者的对立关系中可以看出提高相关性，有可能损失可靠性，提高可靠性，有可能损失相关性。 （二）二者的统一性 相关性与可靠性有很多共同点。首先，它们共同构成会计信息的主要质量特征。有用的信息必须同时具备这两种质量，相关性越大，可靠性越高，越符合使用者的需要（冯艾兰