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会计师事务所特征对审计意见影响探究［摘 要］ 本文运用理论与实证相结合的方法，以我国2010年上市制造企业的相关数据为样本，通过构建Logistic回归模型，分析数据结果，研究会计师事务所各项特征对审计意见的影响，分析和总结原因，并提出相关建议。 ［关键词］ 会计师事务所；上市公司；审计意见；Logistic回归 doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 20. 018 ［中图分类号］ F239.2 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）20- 0028- 03 1 研究的意义 审计意见供投资者使用，有助于他们做出合理的判断决策。但当经营情况不佳时，一些上市公司会出具不真实的财务报表。如果注册会计师与上市公司合谋，就会对被审计单位出具标准审计意见，影响投资者的投资决策。是什么影响了审计结果，会计师事务所的特征对其发表的审计意见有没有影响，拥有什么特征的会计师事务所更容易出具标准审计报告，因为产生了以上困惑，所以研究会计师事务所特征对独立审计意见的影响具有现实的意义。 2 会计师事务所特征对审计意见影响的实证研究 2.1 假设提出 假设一：会计师事务所的业务规模与非标准意见呈显著正相关 一般地，我们把会计师事务所的业务收入作为衡量业务规模的指标。通过对事务所的民事诉讼、未来发展前景和客户数量的分析，本文认为事务所的业务规模越大，越容易出具非标准审计报告。 假设二：合伙制会计师事务所与非标准审计意见呈显著正相关 我国的会计师事务所分为有限责任制和合伙制。因为两种组织形式对债务责任的划分不同，所以本文认为合伙制会计师事务所越容易发表非标准的审计意见。 假设三：注册会计师人数与非标准审计意见呈显著正相关 注册会计师人数决定了该会计师事务所的专业技能水平。如果会计师事务所中优秀的注册会计师人才多，越容易发现上市公司财务报表中的漏洞，从而发表非标准审计意见。 假设四：审计费用与非标准审计意见呈显著负相关 如果审计费用过高，可能是由于或会导致上市公司想操控审计报告。因此审计费用越高，事务所越容易在应出具非标准审计报告时出具标准审计报告，以获得最大的利益。 2.2 样本及数据来源 2.2.1 样本选取 本文选取２０１０年制造行业上市公司的主审事务所、审计意见以及事务所的特征进行统计。并按照以下程序进行筛选：２０１０年我国共有制造行业上市公司１ ５０７家。先剔除未公布审计费用的４５０家。再剔除未公开总资产、资产负债率、净资产收益率、主营业务收入、应收账款周转率和会计师事务所业务收入信息的３２家，最终得到１ ０２５个样本。 2.2.２ 数据来源 本文上市公司各项数据来源于巨灵金融数据库，会计师事务所业务收入和注册会计师人数来源于《２０１１年度会计师事务所综合评价前百家信息》，会计师事务所的组织形式来源于财政部的会计行业管理网。数据处理采用Ｅxcel和ＳＰＳＳ１９．０软件。 2.3 模型建立与变量定义 本文采用ｌｏｇｉｓｔｉｃ回归模型来检验事务所特征对审计意见的影响： ＯＰ＝β０＋β１ＩＮＣＯＭＥ＋β２ＴＹＰＥ＋β３ＮＵＭ＋β４ＣＨＡＲＧＥ＋β５ＬＮＡＳＳＥＴ＋β６ＲＯＥ＋β７ＤＥＢＴ＋β８ＧＲＯＷＴＨ ＋β９ＲＥＣ ＋β１０ＯＣＦ＋β１１ＳＴ ＋ε。 变量定义如下： （1）审计意见的定义 在模型中，用１表示上市公司被会计师事务所出具非标准审计意见，用０表示被出具标准审计意见。 （2）解释变量的定义 ①事务所业务规模。事务所的业务规模越大，出具的非标准审计意见越多，预测符号为“＋”。②会计师事务所的组织形式。定义合伙制为１，有限责任制为０。合伙制事务所更容易出具非标准审计报告，预测符号为“＋”。③注册会计师人数。注册会计师人数越多，越容易出具非标准审计报告，预测符号为“＋”。④审计费用。审计费用越低，越容易出具非标准，预测符号为“－”。 （3）控制变量的选取 ①公司资产规模，用资产总额的自然对数ＩＮＡＳＳＥＴ表示。公司规模越大，公司经营越稳定，越不容易被出具非标准审计意见。预计符号为“－”。②公司盈利能力，用公司的净资产收益ＲＯＥ表示，表达式为净资产收益率＝净利润／净资产。盈利能力好的公司持续经营能力较强，越不容易被出具标准意见。预计符号为“－”。③公司偿债能力，用资产负债率ＤＥＢＴ表示。表达式为总负债／总资产。如果公司资产负债率较高，越容易被出具非标准意见。预测符号为“＋”。④公司成长性，用本年主营业务收入与上年之比ＧＲＯＷＴＨ表示。主营业务收入增长较快的公司，发展潜力大，越不容易修饰报表。越不容易被出具非标准审计意见。预计符号为“－”。⑤公