对企业发出存货计价方法探讨.doc

对企业发出存货计价方法的探讨 摘 要 在企业生产经营过程中，存货是一项很重要的资产，在流动资产中所占比重较大，它始终处于不断流动的状态，原有的存货不断发出，新的存货又不断取得。随着时间的推移，相同存货的价格或单位生产成本可能会有明显的差异，发出的存货按照什么时间的购买价格或生产成本计价就成为会计上必须解决的一个问题。作者以下从存货计价的依据说明了发出存货计价方法的选择问题，并简单介绍了存货计价方法对企业会计信息的产生的影响。最后，作者从纳税、经营成果及对管理人员的业绩评价等视角重点分析了企业应该如何选择发出存货的计价方法。 关键词 发出存货 计价方法 标准 存货计价的依据及其计价方法概述 (一)存货计价的依据 存货是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括库存的、加工的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。 《企业会计准则第1号——存货》第14条规定：“各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用个别计价法、先进先出法、加权平均法等方法确定其实际成本。”由此可见，《企业会计准则第1号——存货》给企业选择发出存货计价方法的权力。 但从不同的角度出发，判定存货计价方法的标准不同，做出的选择也会不同。因此，在选择存货计价方法之前必须先明确存货计价方法的选择标准。 1．以历史成本为基础 我国《企业会计准则》规定：“各种存货应当按取得时的实际成本核算。”这表明，在持续经营的前提下，我国现行对存货的计价是以历史成本为基础的。历史成本计量是会计计量的基本原则。当企业将存货用于生产或者用于销售时，面对每次不同的采购成本，如何记录发出存货的单价，是按照平均价格来统一核算发出存货的价格，还是逐一辨认每次发出存货的价格，企业通常根据自己生产经营活动的特点或者财务报表的特殊目的．选择某一种发出存货的计价方法。 2. 坚持客观性原则 会计信息必须客观反映企业的经济业务，在遵循法律、法规的前提下，客观地反映经济业务是对会计信息质量的基本要求，既要如实地反映销售成本，又要如实地反映期末存货的成本，以保证提供会计信息的真实性和准确性。 3．坚持谨慎性原则 谨慎性原则是指在有不确定因素的情况下作出判断时，要保持必要的谨慎，即不高估资产或虚计收益，也不低估债务或少计费用，对于可能的损失和费用应当加以合理的估计。谨慎性原则既有利于企业稳健经营和长远发展，又有利于投资者和潜在投资者作出正确决策，尽可能规避风险，使风险收益最大化。正确的选择存货的计价方法，能给报表使用者带来很大的收益。 (二)发出存货计价方法概述 1．个别计价法 个别计价法，其特征是注重所发出存货具体项目的实际流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本，即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。 个别计价法能比较合理、准确地计算发出存货的成本和期末存货的成本，但采用这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以，实务操作工作量繁重，空难大。该方法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。能够分清批次、整批进整批出的存货也可以采用个别计价法。 2．先进先出法 先进先出法是以先入库的存货先发出为假定前提，并根据这一假定的成本流转顺序．对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法时，先购人的存货成本在后购入的存货成本之前转出。据此确定发出存货和期末存货的成本。 先进先出法能够随时结转成本，期末存货成本比较接近现行的市场价值。其优点是企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，而且能够较好地完成存货管理、存货估价及业绩评价要求。缺点是业务处理较烦琐，特别是对存货进出频繁的企业更是如此。而且物价上涨时，会高估企业当期利润和存货的价值；反之会低估企业存货价值和当期利润。 3．加权平均法 加权平均法也称全月一次加权平均法，是一种综合加权平均的方法，是指以当月全部进货成本加上月初存货成本作为权数，去除当月全部进货数量加上月初存货数量,计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，工作量不大，计算方法较简单，在市场价格上涨或下跌时，对存货成本的分摊较为折中，企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润。但这种方法平时存货明细账只登记收入存货的数量、单价、金额以及发出存货的数量，无法在账面上及时提供发出和结算存货的单价和金额，不利于加强对存货的管理。所以在平时无法从账上提供发出和结存存货的