成本会计实务-财经大学.pdfVIP

第 1 页 第 一 章 　　总 论 第一节　　成本会计的发展 一、成本 的经济 内涵 现代成本概念涵盖面十分广泛，它不仅包括传统的成本概念，即产 品的生产成本 ，而且还包括在传统成本概念基础上 ，为适应预测、决策 等管理需要而发展起来的各种成本概念，我们在这里讨论成本的经济 内涵 ，仅指产 品的生产成本。 产品的生产成本是企业为生产商品产品和提供劳务等所耗费物化 劳动和活劳动中的必要劳动价值的货币表现。产 品生产成本观念 的形 成经历了一个漫长 的过程，它随着商品产品的生产而产生，并随着商品 经济 的发展而发展。到了资本主义社会，进入商品经济飞速发展 的时 代，商品产 品生产成本的经济 内涵趋于完善。马克思 曾科学地分析了 资本主义商 品经济条件下商 品价值 的构成 。他指 出：“按照资本主义方 式生产的每一个商品 的价值，用公式来表示是 。如 果 我们从这个产品价值 中减去剩余价值 ，那 么 ，在 商 品 中剩 下来 的，只 第 2 页 是一个在生产要素上耗费的资本价值 的等价物或补偿价值 。”马 克思还指 出：“商品价值 的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和 所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品被资本家 自身耗费的东西， 所 以对资本家来说，这就是商品的成本价格。”马克思的上述论述，首先 指出的是商品产品生产成本的经济 内涵，而不是现代成本的广义内涵； 其次，他从产品生产的耗费角度指明了成本的经济 内涵是 ，并且 进一步指 出由于 的价值是无法正确计量的，人们能够把握和计量 的产 品生产成本 ，实际上是产 品生产成本价格；最后 ，他从产 品生产 的 补偿角度，指明了产 品生产成本是补偿商品生产 中被资本家 自身消耗 的部分，实际上是说 明产 品生产成本对于再生产 的作用，即产 品生产成 本是企业维持简单再生产的补偿尺度。 马克思从商品价值 的构成角度，深刻、科学地剖析 了商品产 品生产 成本的经济 内涵，即 。然而从商品价值的构成角度分析 ，对于个 别商品生产者而言，是无法正确计算和把握 的，它是对商品产 品生产成 本的经济 内涵的一种高度的理论抽象。这种符合成本客观经济 内涵的 成本 ，会计学者称之为“理论成本 ”。在我 国的实务工作 中，为 了使各企 业能够正确地计算成本，国家 以“理论成本 ”为依据规定了成本开支范 围，统一产 品生产成本所包含的内容，使各企业列入成本 的各种支 出项 目和 内容保持一致 ，以便进行成本 比较、分析 ，挖掘 降低成本 的潜力，正 确计算利润和交纳税金。 二、成本会计 的发展 成本会计是成本计算与复式记账的结合 。从成本观念 的出现到成 本会计的形成也有一个漫长 的过程 ，成本会计是随着商品经济的发展 而逐步形成和发展起来的 在资本主义初期，资本家为 了确定盈亏，开始着手计算产 品的生产 成本 。但 由于对成本经济 内涵的认识不足，甚至没有意识到劳动资料 的原始成本在其经济寿命期 内分期转为费用，因而其计算 的生产成本 的内容是不完全的。从计算方法来说也没有与会计结合起来，只是用 第 3 页 统计 的方法进行成本计算。直到 世纪 年代 ，英 国的 在其鞋业经营中摸索出一套会计记录 的方法 ，形成分批成本计算 法 的雏形； 世纪 年代，英 国的 在其亚麻制 袜厂 的经营过程 中，根据纺麻、漂 白、染色、织袜、整理、存 货等分步骤 的 记录 ，计