____债务重组准则变化对上市公司的影响研究分析报告.doc

债务重组准则变化对上市公司的影响研究分析报告  目 录 1导论 1 1.1 研究的背景和意义 1 1.1.1 研究的背景 1 1.1.2 研究的意义 1 1.2文献综述 2 1.2.1国外研究综述 2 1.2.2国内研究综述 2 1.2.3国内外研究现状评析 5 1.3研究思路和方法 5 1.3.1研究思路 5 1.3.2研究方法 6 1.4研究内容和框架 6 1.4.1研究内容 6 1.4.2研究框架 6 2 国内外债务重组准则制定的历程 8 2.1国外债务重组准则制定的历程 8 2.2我国债务重组准则制定的历程 8 2.2.1 1998年债务重组准则制定的背景 8 2.2.2 2001年债务重组准则变化的动因 8 2.2.3 2006新债务重组准则的变化及意义 9 3我国历次债务重组准则变化的比较 10 3.1 2001债务重组准则与1998准则的比较 10 3.2 2006年新债务重组准则与2001年准则的比较 10 3.2.1债务重组定义比较 10 3.2.2债务重组方式比较 11 3.2.3 公允价值的比较 11 3.2.4债务重组损益比较 11 3.2.5债务重组信息披露比较 11 4 新债务重组准则对上市公司的影响分析 12 4.1我国上市公司债务重组的发展历程 12 4.1.1在1998年债务重组准则出台之前 12 4.1.2 1998年债务重组准则出台至修订之前（1998—2001） 12 4.1.3 2001年债务重组准则修订之后我国上市公司的情况 13 4.2新准则对上市公司债务重组方式选择的影响 13 4.2.1债务重组的方式 13 4.2.2 2006新准则颁布前后各年债务重组方式分析 14 4.3对上市公司重组损益会计处理的影响 15 4.3.1新准则关于债务重组损益的会计处理方法 15 4.3.2 新准则对上市公司会计处理的影响 16 4.4.对上市公司盈余管理的影响 18 4.4.1研究对象 18 4.4.2靖远煤电案例分析 19 4.5对ST 公司的影响 24 4.5.1新准则实施后对ST公司报告经营状况的影响 24 4.5.2对扭亏上市公司财务状况的影响 26 5新债务重组准则存在的不足及改进措施 29 5.1新债务重组准则存在的缺陷 29 5.1.1公允价值计量方式的引入有高估资产的可能 29 5.1.2重组债务收益计入当期收益加大了利润操纵的可能性 29 5.1.3财务困难的界定不明确 29 5.2新债务重组准则下加强上市公司监管的应对措施 30 6结论 31 参考文献 32 翻译部分 34 英文原文 34 中文译文 38 致谢 41 1导论 1.1 研究的背景和意义 1.1.1 研究的背景 我国财政部于2006年又发布了新的会计准则体系，该体系由基本准则和38个具体准则构成。准则修改的最大特点是债务重组中产生的债务重组收益不再记入当期收益，而是列为资本公积，这是本次修订最根本的改变。准则的不断调整是为了适应不断变化的上市环境。对于上市公司来说，债务负担与利税负担，冗员负担构成了压在上市公司身上的“三座大山”，回首过去的三次调整。每一次准则的调整都会对上市公司产生影响，财政部曾于1998年6月12号发布《企业会计准则—债务重组》，并于99年1月1号在全国范围内施行。该准则自实施以来规范了企业债务重组的会计处理，既提高了会计信息的质量，也对会计工作起了重要作用的同时也给财务信息使用者带来了好处。但是，环境是不断变化的，98年的准则已经出现了问题，因为该准则较多的引入了公允价值概念，这就意味着准许债务人将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润中反映。可当时的市场还在健全之中，根本不可能真正的体现出“公允”，那么因债务重组而产生的利润的真实性和可靠性就值得思考。渝太白的案件应该引起我们的重视。准则的一再变化对上市公司到底产生那些影响？这些影响是否因为准则的变化而致。 1.1.2 研究的意义 债务重组对我国当前经济的持续快速发展具有重要意义，它可以改善上市公司内部不合理的债务结构，减轻企业过重的债务负担，还可以避免耗资的破产程序。我们知道2006年新准则使用公允价值的计量方法，产生的债务重组收益记入当期损益。该次准则的变更与国际准则中的做法相符合。新的准则带来新的气象，如何做好新旧准则的交替，这些变化是否合理？这些变化对煤炭上市公司又有何影响？针对这些问题，在对新债务重组准则对上市公司的影响进行了研究后试图为我国会计准则的完善做一丝努力。也希望本文的研究为会计准则制定者提供了理论依据，不仅对我国的会计准则建设有着重要的意义，更希望对证券市场监管者提供一些参考价值。债务重组交易事项中所涉及到的资产公允价值、债务评估、重组收益的处理与管理等