第一节税捐法定主义.PDFVIP

002 第一節 稅捐法定主義 一 、稅捐法定主義之定義及脈絡 ： 稅捐被定位為國家高權所課徵 ，無對待給付的金錢給付 ，影響 人民權利甚鉅 ，歷史上常見因稅捐而引起的革命 ，所謂 「無代 表不納稅」，即為此例 。也因為其重大的影響力及特殊之歷史脈 絡 ，因此上升到憲法層級 ，我國憲法第 19 條即規定 ：「人民有 依法律納稅之義務。」明確規定納稅義務之正當性必須有民主授 權 ，換個角度想 ，即國家課稅必以法律授權之形式呈現 ，此即所 3 謂 「稅捐法定主義」 。 11 3 稅捐稽徵法第 條之 規定 ：「財政部依本法或稅法所發布之 法規命令及行政規則 ，不得增加或減免納稅義務人法定之納稅 4 義務 。」學說認為 ，此係稅捐法律主義與釋憲實務之具體化 。 二 、稅捐法律主義之內涵及範圍 ： 固然稅捐法律主義 ，課與國家於課稅之前 ，必須獲得法律授權 之義務 。然而如法律保留原則一般 ，法律授權畢竟不可能鉅細 靡遺 ，若我們將稅捐法律主義當作由憲法賦予特殊定位的 「法 律保留原則」，相同地 ，也就必須釐清稅捐法主義中 「影響人 民權利義務」的是那些事項 ？「細節性技術性事項」又該如何 3 2014  30 10 391 黃茂榮 （ ）。稅捐法定主義及其司法審查 ，植根雜誌第 卷 期 ，頁 。 4 (2010) 11 3 黃俊杰 。稅捐負擔之規範層級 （第 條之 ），收於葛克昌主編 ，納稅人權利保護 ： 83 稅捐稽徵法第一章之一逐條釋義 ，頁 。 003 第一章 財稅法基本原則 5 劃分 ？ 一般而言 ，稅捐給付義務之發生或消滅 ，必須由法律定之 ，而 稅捐既為一種法定之債 ，意味著對於債之關係的成立 、內容之 變更與消滅 ，則必須以法律規定 。於實體法 ，指涉的即是稅捐 主體 、稅捐客體 、稅捐客體之歸屬 、稅基 、稅率 、納稅方法 、 6 640 納稅期間、納稅方法與租稅優惠 等；於程序法，則於釋字第 解釋號已承認 「稅捐稽徵程序」亦屬法律保留事項 。 釋字第640 號解釋理由書 （節錄） 稅捐稽徵程序之規範 ，不僅可能影響納稅義務人之作業成本與費用 等負擔 ，且足以變動人民納稅義務之內容 ，故有關稅捐稽徵程序 ， 應以法律定之 ，如有必要授權行政機關以命令補充者 ，其授權之法 律應具體明確 ，始符合憲法第十九條租稅法律主義之意旨。故所得 稅法第八十條第三項前段所定，納稅義務人申報之所得額如在稽徵 機關依同條第二項核定各該業所得額之標準以上者，即以其原申報 額為準，係指以原申報資料作為進行書面審查所得額之基準，稽徵 機關自不得逕以命令另訂查核程序 ，調閱帳簿、文據及有關資料 ， 調查核定之。財政部臺灣省北區國稅局於八十六年五月二十三日訂 定之財政部臺灣省北區國稅局書面審核綜合所得稅執行業務者及 : 補習班幼稚園托兒所簡化查核要點笫七點 「適用書面審查案件每年 得抽查百分之十，並就其帳簿文據等有關資料查核認定之。」對申 5