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“十二五”时期的中国税制改革（上） 张斌 社科院财贸所税收室主任 各位学员，大家好！我是社科院财贸所税收室的张斌，很高兴向大家介绍一下我们“十二五”时期的有关税制改革以及相关的热点问题。 那么今天给大家介绍的主要内容分成5个基本方面，要了解“十二五”时期的税制改革，我们首先要对“十一五”时期5年来已有的税制改革进行一番回顾，尤其是“十一五”时期中国的税制在各个方面都发生很大的变化，那么在许多方面取得了非常重要的进展，那么介绍“十一五”时期的税制改革，能够为“十二五”时期中国税制下一步进一步改革的取向定一个比较好的基础。在回顾“十一五”时期税制改革的基础上，我们对“十二五”时期我们税制改革基本的背景、目标取向、未来改革的重点项目以及与之相配套的征管改革分成这四个主要方面，再给大家做一个详细地介绍。 一、“十一五”时期税制改革回顾 首先我们来看“十一五”时期税制改革，在“十一五”规划纲要中，2006年3月份通过的“十一五”规划纲要中我们对税制的改革有非常信息的具体要求。这些要求可以归纳以下这几个方面。 首先第一个要求在“十一五”时期在全国范围内实现增值税由生产型向消费型的转型改革。就是在全国范围内实现增值由生产型向消费型的转型改革，这是增值税的改革。 第二个方面是消费税的改革要求在“十一五”时期，适当地调整消费税的征收范围，合理调整部分应税品目的税负平均和征缴的办法，这是消费税的改革。 第三个说“十一五”时期要求适时地开征燃油税。这也是我们已经进行的一项重要改革措施。 另外就是合理调整营业税征税范围和税目。这是涉及到营业税改革。 然后，完善出口退税制度。上面这些从增值税、消费税、开征燃油税以及调整营业税，完善退税制度可以看成“十一五”时期对间接税或者我们说对流转税改革的要求。 下面我们又提出五项要求，一个是统一各类企业税收制度。有的说我们内外资企业实行两套所得税制度，实行这个不同的城建税、教育附加等等这些税收制度要统一内外资企业的税收制造统一。这是一个巨大的进展。 另外一个要实行综合和分类相结合的个人所得税制度。 然后要求改革房地产税收制度，稳步推行物业税并相应取消有关收费。那么我们注意到“十一五”时期我们提出的这两项改革，比如个人所得税和房地产税收制度的改革，那么并没有完全地实行，或者说实行综合和分类相结合的个人所得税制度那么没有推出，另外所谓的物业税改革或者针对居民住宅征收房产税的改革，实际上除了在“十一五”末期，重庆、上海的试点之外并没有在全国试行。 另外最后两项要是“十一五”时期就是改革资源税制度。 另外完善城市维护建设税、耕地占用税和印花税。 这是“十一五”时期我们提出的税制改革的要求。那么这些要求刚才提到了除了个人所得税和所谓的物业税改革并没有完全地实行以外其他各个方面均有较大的进展。 （一）增值税转型改革 那么我们现在大体地介绍一下一些具体的内容，比如说增值税改型改革。1994年，中国实行了税制改革之后，我们就建立了增值税制度，但是增值税制度长期以来我们把它叫做生产型增值税，也就是说我们不允许固定资产在这一项当中抵扣。那么如果我们允许固定资产在这项税收中抵扣，这种增值税叫消费型的增值税。我们的增值税改革在“十一五”时期有了巨大的进展，就是在全国范围内推行了生产型增值税向消费型增值税转型，也就是允许固定资产，其中我们现在允许的是设备，机器设备所包含的税额可以抵扣。应当说增值税的改革为什么说“十一五”规划提出要在全国范围内实现呢？实际上是因为我们增值税从生产型向消费型这个转型改变实际上是一个很大的减税措施，能够有效降低企业投资的税负，这项改革是从东北地区开始试点的。 也就是说从2004年7月开始，在东北地区的“三省一市”的8个行业开始试点生产型增值税向消费型增值税改革。 这个试点到2007年7月，这个试点的范围扩大到中部地区六省份26个城市的8个行业。 那么2008年7月和8月间，内蒙古的东部的5个市（盟）以及四川地震受灾严重的地区纳入了第三批生产型增值税向消费型增值税的转型改革的试点范围。 金融危机爆发之后，我们从2009年1月1日起，增值税转型改革在全国范围内推开。 然后这项改革的具体规定有的说自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进的设备所含的进项税额可以计算抵扣。 当然了，这里的新购进设备不包括比如应征消费税的小汽车、摩托车、游艇这些是不可抵扣进项税。 那么随着购进设备的进项税额可以抵扣了，那么原再生产型增值税的税收措施也进行了调整，取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税的退税政策。这两项政策原来是在生产型的税制下我们进行税收的特殊处理。因为我们说是机器设备，新购进设备可以抵扣了，这两项政策就没有必要存在了，我们取消了。 另外小规模纳税人征收率由5%降到了3%。另外将矿产品增值