例解技术成果投资入股的所得税优惠政策.PDFVIP

例解技术成果投资入股的所得税优惠政策 谭光荣（博士生导师），孙云龙 【摘要】为了保证“营改增”前后技术入股税收优惠政策的延续性，财政部和国家税务总局发布了 《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》，投资方可以选择递延纳 税优惠政策，被投资方允许在投资方确认收入前，将技术成果以评估值入账并在税前摊销扣除。正确理 解技术成果投资入股的新优惠政策，有助于降低投资方的风险和税收负担，缓解交易双方恶性的税收博 弈，也为企业税务会计工作者提供借鉴。 【关键词】营改增；生产性服务业；技术参股；评估值 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）22-0093-3 自2012年“营改增”开始试点，便掀起了以技术 件以完善税收优惠体系，特别是2016年9月20日发 成果投资入股制造业的浪潮，形成制造与服务共生 布的《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技 的生产性服务业。生产性服务业在近些年来取得了 术入股有关所得税政策的通知》（财税［2016］101 快速的发展，可以从两个角度来分析：一是增加值的 号），该文件于2016年9月1日起生效。 角度，2010年生产性服务业的产值增加值为102478.5 财税［2016］101号文件一方面规定了对符合特 亿元，2014年增加值已增长到181056.1亿元。二是 定要求的股权激励允许采用递延纳税的优惠政策， 就业人数角度，2010年相关行业的就业人数为 另一方面明确了投资方可以选择递延纳税优惠政 2424.5万人，2014年已增长到3510万人。 策，被投资方允许在投资方确认收入前，将技术成果 2010~2014年，生产性服务业增加值平均增长 以评估值入账并在税前摊销扣除。 速度（名义）为15.34%，同期GDP平均增长速度（名 （一）政策背景 义）为11.18%，前者高出4.16%；生产性服务业从业 全面实行“营改增”前，为了鼓励科技创新和技 人数平均增长速度为8.95%，同期服务业就业人数 术成果转化，财税部门出台的技术成果投资入股税 平均增长速度为3.82%，前者高出5.13%。 收优惠政策主要有《财政部 国家税务总局关于非货 两组数据都说明了生产性服务业良好的发展现 币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税 状，而“营改增”是生产性服务业能够快速发展的重 ［2014］116号）和《财政部 国家税务总局关于个人非 要原因之一。“营改增”后，行业重复征税的状况得以 货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税 改善，国家还出台了一系列税收优惠政策使该行业 ［2015］41号）两个文件。 不仅可获得流转税的减免，而且在所得税上也可享 1. 对于投资方而言，允许企业或个人五年内分 受许多优惠。 期纳税；对于被投资方而言，允许其技术成果按公允 价值入账并税前摊销。 一、技术成果投资入股所得税的相关政策规定 2. 上述税收优惠政策虽然缓解了投资方在投 2016年5月1日全面实行“营改增”，取消营业 资当期可供纳税现金不足的问题，但在税收实践中， 税，为了保证“营改增”前后技术入股税收优惠政策 技术成果投资入股所得税处理仍然存在问题：①技 的延续性，相关政府部门在这段时间发布了许多文 术成果投资入股后，在取得股权时，投资方按公允价 【基金项目】国家社会科学基金项目（项目编号：16BJY144） 2017.22财会月刊·93·□ 值扣除资产原值及合理税费后缴纳所得税。若被投 116号文件规定投资方在投资当期确认收入，并以 资方经营不善，转让股权时，股权价值可能低于原技 技术成果的公允价值入账；被投资方在投资方确认 术成果公允价值，但相关的股权转让损失不能在计 收入后，以技术成果的公允价值入账并在税