2012注税财务和会计第十六章.doc

第十六章　会计调整 一、本章概述　　本章系统解析了会计政策的界定、会计政策变更的界定及会计政策变更的追溯调整法与未来适用法的会计处理；对会计估计的界定、会计估计变更的界定及会计估计变更的未来适用法处理本章简要作了解析；对前期差错更正的追溯重述法本章以案例的方式作了阐述，最后本章详细地阐述了资产负债表日后事项的调整事项与非调整事项界定及各自的会计处理，本章内容涉及综合题的命题取材，考生应作重点掌握。　　考生应着重掌握如下知识点：　　1.会计政策变更与会计估计变更的区分；　　2.会计政策变更的追溯调整法处理；　　3.前期差错更正的追溯重述法处理；　　4.资产负债表日后调整事项与非调整事项的界定；　　5.资产负债表日后调整事项的调整分录编制及报表的调整。　　 16.1　会计政策变更　16.1.1　会计政策的概念　　会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。　　企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。 　　16.1.2　会计政策的采纳和运用所具有的特点　　（一）企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策　　在给定的会计政策中，选择会计政策应考虑三个方面：谨慎性、实质重于形式、重要性。　　（二）会计政策是会计核算的基础　　（三）为了保证一贯性，前后期的会计政策应保持一致。　　16.1.3　会计政策变更　　（一）会计政策变更的概念　　会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。　　（二）会计政策变更条件　　1.法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求；　　2.会计政策的变更可以使会计信息变的更相关、更可靠。　　（三）不属于会计政策变更的情况　　1.当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策　　2.初次发生业务采用新的会计政策　　3.的确是同一业务前后所用的会计政策不一致但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计政策变更来处理。　　【要点提示】如何辨认会计政策变更是本节的重点。　　经典例题－1【多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（　）。　 　　『正确答案』AC　　『答案解析』选项BD属于会计估计变更。 　　（四）会计处理　　1.方法归类　　①追溯调整法　　追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即视同该业务从一开始用的就是新政策，并依此思路将以前政策下的所有会计核算指标进行“翻新”。　　②未来适用法　　未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。　　2.方法的选择　　①企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理：　　a.国家如果明确规定了处理方法的则照规定去处理即可；　　b.国家未作明确规定的，按追溯调整法来处理。　　②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，在能切实可行地确定该项会计政策变更累积影响数时，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。　　③确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。　　3.追溯调整法的处理步骤　　①计算会计政策累计影响数　　所谓会计政策变更的累计影响数，是指假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额，会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配和未分配利润的累积影响金额，但不包括分配的利润或股利。　　a.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项　　b.计算两种会计政策下的差异　　c.计算差异的所得税影响金额　　d.确定前期中的每一期的税后差异　　e.计算会计政策变更的累积影响数　　在实务操作中，为了能够明晰地对比出两种会计政策的差异，可以同时列示出两种会计政策下的业务处理，通过直接对比的方式来发现业务