第九章 销售和收款循环审计1.pptVIP

湖南商学院会计学院;营业务收入审计; 业务循环审计 概念 类型： 销售与收款循环 购货与付款循环 生产与费用循环 筹资与投资循环;一、涉及的主要凭证与会计记录 ;主要凭证和会计记录;销售循环的主要凭证和会计记录;二、主要业务活动 （一）接受顾客订单 (交哪个部门?只有符合授权标准才可接受)——编销售单 （二）批准赊销信用（信用管理部门职责，设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分摊”认定有关。 ） （三）备货 （四）装货 （五）向顾客开具帐单 （销售单、发运凭证。 注意：开票部门应当独立于销售、装运、仓库以及财务的一个单独的部门。 ;（六）记录销售（依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售 ） （七）办理和记录现金、银行存款收入 （八）办理和记录销售退回、销售??扣与折让 （九）注销坏账（获取货款无法收回的确凿证据，经适当批准后注销。 ） （十）提取坏帐准备 ;第二节 控制测试和实质性程序;“分类”——销售交易的分类恰当（正确会计分录） “截止”——销售交易记录及时（正确会计期间） “准确性”“计价和分摊”——销售交易已正确登记明细账。 ;为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，最有效的作法是（? ）。A.只审查销售日记账B.由日记账追查有关原始凭证C.只审查有关原始凭证D.由有关原始凭证追查销售日记账 ;在核实了被审计单位具有健全而有效的发货及货运控制制度之后，为了核实被审计单位是否存在发货后未给顾客开具销售发票的现象，在下列四种控制测试程序中，注册会计师最好应当采取（ ）。 A、从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对 B、检查所有销售发票存根 C、从发货凭证中选取样本与销售发票存根逐一核对 D、逐一检查所有发货凭证 .;由信用管理部门批准赊销这一控制政策与之相关的认定是（　）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类和可理解性 ;正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，（ ）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。 A、在销货发生之前，赊销经正确批准 B、非经正当审批，不得发出实物 C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批 D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限 .;二、销售交易的内部控制和控制测试 ;三、对销售交易的实质性程序 ;（二）已发生的销售交易均已登记入帐 （三）登记入帐的销售交易均经正确计价。 （四）登记入帐的销售交易 （五）销售交易的记录及时 （六）销售交易已正确地记入明细帐并正确地汇总 ;第三节 营业务收入审计;举例：关于销售收入确认问题;分析;实质性程序;例：ABC公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2006年年初对该公司05年度财务报表进行审计。经初步了解，ABC公司05年度的经营形势、管理及经营架构与04年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下：;;分析： 1、主营业务收入在04年度的基础上增长了77.08%,而05年度经营形势与04年相比并未发生重大变化 2.主营业务成本在04年基础上增长了71.35%,而05年度经营形势与04年度相比并未发生重大变化 3.在机构,人员未发生重大变化,且在销售收入大幅增长的情况下,管理费用由3260万元下降到2380万元,下降了26.99% 4.04年度并未取得补贴收入,05年度取得大额补贴收入 5.所得税占利润总额比例(为10.82%)与33%的所得税税率存在较大差异.;;4、实施销售的截止测试。注意三个日期：一是发票开具日期；二是记账日期；三是发货日期。 检查三者是否属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。 可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的帐簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证。这里是逆向截止，主要是为了防止多计收入。二是以发运凭证为起点。这里是正向截止。三是以销售发票为起点。这里分两个方向：一是从销售发票追查至发运凭证，即逆向截止；二是以销售发票追查至账簿，即正向截止。 ;;案例;分析;练习;单项选择题1、为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（）（2004年）A.抽查出库单　 B.抽查销售明细账　 C.抽查应收账款明细账　 D.抽查银行对账单;特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的被审计单位主营业