宪政经济理论下的中国税收立法问题探讨.PDF

首都经湃穷易鼻謦学报 2011年第5期 宪政经济理论下的中国税收立法问题探讨 胥力伟，郝如玉 (首都经济贸易大学财政税务学院北京100070) 摘 要：税收与国家财政收入和纳税人财产权有着密切的关系，税收法律体系的规范与否直接关系 到国家稳定和社会和谐。加强和完善税收立法是规范税收法律体系的迫切需求。本文借鉴宪政经济理论 的合理内容，通过分析税收立法存在的问题，阐述这些问题造成的危害，说明税收立法具有现实紧迫性， 并从宪法约束和普通法限制两个方面提出加快税收立法的建议。 关键词：宪政经济理论；政府财政收支不规范；税收立法 中图分类号：F812文献标识码：A 一、引言 由于税收是国家筹集财政收入的主要手段，是维持国家机器正常运转的重要保障；同时税收无偿剥 夺纳税人的财产权利，运用不当很可能危害社会稳定。故而税收法律体系不仅是社会主义法律体系的有 机组成部分，更是占据举足轻重的地位…。 宪政经济理论属于公共选择理论的一部分。宪政经济学家从规则的角度出发，将规则的选择分为规 则本身的选择和规则之下策略的选择，而规则本身的好坏直接决定了规则下的行为效果，因此更加重视 规则的选择。与之相对应，在政治活动中，最高层次的规则就是宪法，规则下的选择是在宪法约束下的 普通法律选择，并重点围绕最高规则——宪法展开，即通过宪法规则界定政府权力的范围，以对政府的 行为施加有效约束，控制官僚机构的扩张和国家权力的膨胀。宪法约束的形式包括选举的宪政规则约束 和非选举的宪政规则约束旧J。布坎南认为，面临日益扩张的政府规模，通过选举过程进行约束可能会失 效，而以财政约束为主的非选举约束是非常好的替代方式，这里的财政约束主要是对政府征税权的限制， 因此布伦南和布坎南(1980)口1把税收立法、税收制度改革和基本税收结构看作制约政府征税权、限制政 府规模无限膨胀的一种解决方法。 宪政经济理论为一国的税收立宪和税收立法提供了理论依据。它从社会契约视角出发，认为税收的 经济本质是公民与国家做出的关于利益和权利的等价交换。从时间的逻辑关系上来看，公民首先同意纳 税并对代议机关授权，国家才能征税。换句话说，代议机关通过税收立法体现人民意志，在合理纳税的同 收稿日期：2011—06一ll 基金项目：首都经济贸易大学2009年研究生科技创新项目关于增值税立法问题探讨 作者简介：胥力伟(1985一)，女，山东人，首都经济贸易大学财政税务学院博士研究生，研究方向为财税理论与实务；郝如玉 (1948一)，男，全国人大常委、财经委副主任，中国注册税务师协会副会长，首都经济贸易大学副校长，博士生导师。 35 时，限制政府的征税权，防止国家权力过度膨胀侵犯公民的财产权利HJ。尽管宪政经济理论的假设前提 值得商榷，但是我们可以扬弃宪政经济理论的思想，吸取其中的合理内核，即通过税收立宪“限制政府 权力”和“保障人民利益”。从中国实践情况来看，除个别税种由全国人大立法，绝大多数税种都是未经 全国人大审议，而是由人大授权国务院制定行政法规。随着市场经济和民主政治的发展，纳税人意识逐 渐回归，如果税收立法不能体现人民意志，必将影响国家税权的稳定。基于此，宪政经济理论为中国税 收立法完善提供了思路。 二、宪政经济理论视角下中国税收立法存在的问题及其危害 (一)中国税收立法存在的问题 1．以宪治税：宪法中缺乏对税收立法的限制 税收方面，中国规定“中华人民共和国有依照法律纳税的义务”，此条款仅规定了纳税主体的法定纳 税义务，存在以下不足之处：一是没有明确税收立法权，即征税需要代议机关(全国人民代表大会)的 一致同意；二是没有规定征税主体及其权力范围，即政府应依据立法机关(全国人大)通过的税收法律 组织征税；三是没有规定纳税主体的法定权利，使得公民税收权利保障缺失。 2．以普通法治税：普通法并不规范 宪政经济理论认为，任何征税行为都应以法律规定为依据，这里的法律仅指代议机关代表人民所制 定的规范性法律文件。然而，中国的税收“法律”却并不规范。主要体现在两个方面。 第一，税法通则缺位。由于宪法要求的