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审计人员素质对审计质量影响的实证研究研究设计1 .研究背景目前，我国正处于经济转轨的关键时期，审计制度在服务国企改革、促进资本市场发展等方面发挥了重要的审计监督和专业服务作用，其审计质量的高低对优化投资者的决策、保护投资者的正当权益、维护独立审计制度及提高注册会计师的声誉、维护资本市场的健康运行、保障宏观经济信息的可靠性、优化社会经济资源的分配等诸多方面都有着极为重要的意义。然而由于新兴资本市场环境下制度的不成熟，注册会计师行业的起步也较晚，上市公司的实际控制者或管理层为了实现特殊的经济利益，在很多条件下对操纵会计信息有着强烈的动机，导致当前审计质量不高。自2007年以来，政府开始注重鼓励并推动事务所的规模化扩张与行业专门化经营，出台了一系列基于准则国际趋同与做大做强目标的政策措施，积极开展行业人才建设工作。审计人员作为审计业务的主体，其自身素质的高低对于审计质量起到了举足轻重的作用。随着人类步入知识经济时代，人力资源已成为企业最有价值的资源，特别是在知识创新型企业中，人力资源作为生产要素的作用日益显现。人力资源是通过后天的投资活动而获得的，凝结于人体内，具有经济价值并能带来未来收益的质量因素的总和。这种质量因素还具有创新性、累积性、可变性、社会性等特征，主要包括知识、技术、信息、能力、健康、思想文化、意志品德、团队协作力和社会活动力(道德、信誉和社会关系)等。它是内在于人本身的某种素质或能力，是一种特殊的生产要素。会计师事务所特有的社会属性决定了它与一般的企业组织不同，它主要的特点就是智力较为密集。会计师事务所不是一般的“资合”企业，而是在“资合”的基础上，由人组成的“人合”、“智合”企业。由于会计师事务所的特殊性质，在事务所发展过程中，人力资源的重要性更是不言而喻。2.研究意义本文从审计人员素质入手，研究审计人员素质与审计质量之间的关系，尝试通过人员素质对审计质量影响的研究，发现审计人员的哪些素质对审计质量会产生影响，寻求提升审计人员素质进而提高审计质量的途径。3.文献综述许多会计学与审计学领域的专家学者致力于提高审计质量的研究，并从资本市场制度视角、法规建设视角、审计市场结构视角、公司舞弊动机视角、注册会计师业务与道德素质视角、会计师事务所内部建设视角、审计方法与技术视角探寻影响审计质量的原因并提出相应的对策，取得了丰硕的研究成果。3.1 国外文献国外很早就开始关注审计人员素质与审计质量的研究。早在上世纪八十年代就开始了对审计人员素质影响审计质量方面的研究，学术研究者如Dye.R.A.(1993),Palmrose.Z.(1988) 等均指出人力资源能提高审计质量。O’Keefe and Westort(1992)，Westort(1990)通过实证研究证实职业后续教育与审计质量相。Defond（2001）在研究中发现审计人员的专业能力、职业品质与独立性对审计报告的影响很重要。SAG（2004）指出事务所的人力资源管理是审计质量的一个决定性因素。FRC在2006年展开了题为“提升审计质量”的讨论，讨论涉及到影响审计质量的诸多因素，包括注册会计师的技能、个人素质、审计师的后续职业教育等。2005年，Defongd.M.进行了题为《Audit Research after Sarbanes-Oxley》的调查，结果显示萨班斯法案生效后审计质量有所提高，对于提升原因，76%的被调查人员赞同是提高了对审计人员资质的要求。LysWatts.（2006）在研究中发现审计人员的行业专长能显著影响事务所出具的审计报告的可靠性。Kim,J.R.(2003)在分析事务所的法律责任，人力资源投入和审计质量关系时，认为人力资源的影响作用被忽视了。其进一步指出人力资源投入、教育水平、工作经验以及专业认证应该纳入到影响审计质量的因素之中。Kothari,C.E.(2005)进一步验证了审计师职业前的正规教育，职业后的培训以及工作过程中积累的经验能够使审计师更好完成审计任务。Aleen.A.C.（2010）从职业道德的角度指出，如果审计人员认真执业，不欺骗客户和社会公众，就会降低审计风险，提高审计质量。David Hay（2004）从审计服务提供者的角度将审计分为多个层次，无会计从业资格的人提供的审计服务质量，有会计从业资格的人提供的审计服务质量，特许会计师提供的审计服务质量，认为三种审计质量是呈现阶梯式上升的趋势。因为，无会计从业资格的人提供的审计服务也能够增加财务报表的可信程度，但提供的审计却不会像专业的审计师那样符合规范。有会计从业资格的人受过会计和审计方面的教育，提供的审计服务会更符合审计准则的要求，但通常并不是审计专家，接触审计实务较少。而特许会计师的身份使审计人员更加遵守职业协会发布的质量控制标准，提供的审计服务质量也会更好。Yu-Shu