美国政府财务报告与财务审计的协调.doc

国外审计动态 第期 （总第3期） 审计署审计科研所 2014年月日 ? 美国政府财务管理改革对财务报告和财务审计的要求 ? 美国联邦政府财务报表审计的特点 ? 从财务审计报告透视联邦政府财务报告的改进历程 自美国审计署（GAO）于1998年第一次对1997财政年度（1996.10.11997.9.30）的美国政府综合财务报告开展财务审计以来，政府财务报告审计已经持续进行了17年。虽然GAO政年度的财务报表出具的都是无法表示审计意见的审计报告，但是财务审计在促进美国政府综合财务报告的不断改进、增进政府问责的全面性（比如财务与绩效的整合，非财务绩效的补充，等）、不断完善内部控制和提升透明度方面等方面发挥了重要作用，也是推进近20年美国政府财务管理改革进程的重要力量。 本文循着GAO近17年对美国政府综合财务报告的财务审计的踪迹，梳理1997至2013财政年度美国政府综合财务报告在编报及时规范、体系健全以及内部控制完善过程中迈出的改进步伐，探析政府财务审计在实现政府财务管理改革道路上对完善政府财务报告制度及相关内部控制的促进作用。 作为反映政府财务管理责任的重要机制和落实立法目标的机制，美国政府财务报告的不断完善和审计的深入推进是政府重要立法改革得以实施的一种方式，也是对实施效果的一种综合反映（图1所示）。近20年来，美国政府会计和审计一直是在立法框架对政府财务报告的编制及审计的具体要求下，沿着实现政府财务管理改革总体目标的道路，不断完善和强化的过程。 政府机构财务报告和政府整体合并财务报告是贯彻落实重要立法改革的执行机制，是促进政府财务管理过程中问责的信息基础。年度财务审计是确保联邦财务管理得以持续不断进步的重要手段，是监督预算执行、政府财务状况、运行绩效和评价问责的重要监督机制。GAO通过发布整合在政府综合财务报告中的审计报告以及一系列相关的研究报告和指南，推动政府会计改革在政府财务管理改革轨道上顺利运行，并通过协调促进政府财务报告的制度健全、内部控制的完善和法律法规的遵循而推动国家良治目标的实现。 1 财务管理立法改革与政府财务报告、政府审计的内在联系 （一）财务管理立法规范对政府财务报告和政府审计的影响。 重要立法改革不断影响着政府在财务管理中的责任，进而影响到反映政府责任的问责报告和评价政府责任的问责监督。自1982年以来，管理与预算办公室（OMB）发布了一系列关于加强政府财务管理的规范要求（如表1所示）。这些规范要求涉及预算报告、财务报告、审计、内部控制等多方面，但同时，这些不同方面又一致致力于“建立有效、高效和可问责政府”的目标。这些法律规范要求具有如下特点。 1强调在总统管理议程（The President’s Management Agenda，PMA）目标框架内实现预算、绩效和问责的整合，推动政府在从预算到资金使用结果这个完整问责链条中协调使用不同问责机制，促进整合效应和宏观目标的实现。如《联邦管理者财务整合法案》（1982年）、《政府绩效和结果法案》（1993年）、《报告合并法案》（2000年）等，都强调在宏观管理框架内不同机制的整合。 2对政府财务报告的内容和结构作了明确规定，要求反映当前绩效和财务信息的整合报告，并提供未来提升信息整合的战略计划。如《报告合并法案》、备忘录《联邦部门和机构的年末报告要求》和《绩效和问责报告以及美国政府财务报告的要求》，以及相关指南。同时，立法规范注重财务报告信息质量的提升和信息的公开，如《不合理支付信息法案》（2002）要求报告不合理支付的估计数，备忘录《部门内部交易的业务规则》（2002）为政府层面合并报表的编制提供了业务处理参考。 3明确了审计的范围、要求和审计报告的内容。如《首席财务官法案》（1990年）、《政府管理改革法案》（1994年）、《税收责任法案》（2002年）等界定了需要提交审计的财务报告；《恢复审计法案》（2002年）、实施指南《联邦财务报告的审计公告》（2000年）和备忘录《联邦财务报告的审计要求》（2008年）等对于审计范围、审计报告做了详细规定。 这些不同层面的法律、指南和备忘录实现了宏观目标和微观指导的结合，既明确了财务报告和审计在财务管理改革中的重要性，又提供了具体的、可操作性的指引。根据美国1990年的《首席财务官法案》和2002年的《税收责任法案》，所有的行政部门需要编制并向OMB和国会提交经审计的政府财务报告。由于在一个文档中确认财务和绩效信息有助于呈现一幅更为综合和整合的政府绩效画面，OMB于2000年通过的《合并报告法案》要求机构每年编制合并的绩效和问责报告（Performance and Accountability Report，PAR）。 美国政