案例一融资租赁会计处理.docVIP

第八章案例一：融资租赁会计处理 案例描述： 1. 20×5年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×6年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×6年1月1日～20×8年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）该生产线在20×6年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）20×7年和20×8年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向8公司支付经营分享收入。2. A公司对租赁固定资产会计制度规定（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）20×7年、20×8年A公司分别实现微波炉销售收人10 000 000元和15 000 000元。（4）20×8年12月31日，将该生产线退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。（一）A公司（承租人）租赁业务会计处理：　1. 租赁开始日会计处理　第一步，判断租赁类型　本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；　另外，最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即（2 600 000×90%）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。　第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值　最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值　　　　　　　　=1 000 000×3+0=3 000 000（元）　　计算现值的过程如下：　　每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（PA，3，8%）查表得知：　　（PA，3，8%）=2.5771　　每期租金的现值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2 600 000元。　　根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。　　第三步，计算未确认融资费用 　　未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值　　　　　　　　　=3 000 000—2 577 100=422 900（元）　　第四步，将初始直接费用计人资产价值　　账务处理为：　　20×5年1月1日，租人程控生产线：　　租赁资产入账价：2 577 100 + 10 000 =2 587 100　　借：固定资产——融资租入固定资产?????????????2 587 100　　　　未确认融资费用?????????????????????????????422 900　　贷：长期应付款——应付融资租赁款?????????????3 000 000　　　　银行存款????????????????????????????????????10 000　　2. 分摊未确认融资费用的会计处理　　第一步，确定融资费用分摊率　　以折现率就是其融资费用分摊率，即8%。　　第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表8—1） 表8— 1????????实际利率法分摊未确认融资费用20×5年1月1日???????单位：元 日 期 租金 确认的融资费用=期初×8% 应付本金减少额=②－ 应付本金余额 期末=期初－ （1）20×5.1.1 ? ? ? 2 577 100 （2）20×5.12.31 1 000 000 206 168 793 832 1 783 268 （3）20×7.12.31 1 000 000 142 661.44 857 338.56 925 929.44 （4）20×8.6.30 1 000 000 74 070.56× 925 929.44× 0 合 计 3 000 000 422 900 2 577 100 ? ×做尾数调整：74 070.56=1 000 000－925 929.44???????925 929.44=925 929.44－0 第三步，会计处理为：　　20×5年12月31日，支付第一期租金：　　借：长期应付款——应付融资租赁款???????????1 000 000　　贷：银行存款???????????????????????????????1 000 000?　　20×5年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，　　每月财务费用为206 168÷12=17