法务会计视域上市公司假账防控研究.docVIP

法务会计视域上市公司假账防控研究一、上市公司假账风险的内涵界定与基本特征 以会计信息原理与风险管理理论为指导，客观界定上市公司假账风险的概念内涵和基本特征，是上市公司假账风险防控的前提。 （一）上市公司假账风险的内涵界定 风险是将来结果的动态性、难以确定性和导致损失的概率性，是威胁、弱点、影响三要素发生的可能程度，其中，威胁来自系统外部非正常事件或行为，弱点是系统内部可能被威胁利用的失灵点，影响指威胁对组织的短期和长期负效应。上市公司假账风险的概念应界定为上市公司出现假账后果的非确定性与假账产生损失的概率。会计假账的类型一般包括体制型假账、客观型假账和主观型假账［１］１７１８。体制型假账是制度缺陷与体制漏洞长期积累产生的假账；客观型假账是非主观行为的社会、经济、自然等现象产生的假账；主观型假账是会计主体主观行为发生的假账。由此，上市公司假账风险也分为体制型、客观型和主观型三种假账风险。国内外发生的大量上市公司假账事件普遍属于主观型假账，上市公司已成为主观型假账风险频发的重灾区。 （二）上市公司假账风险的基本特征 一是必然性。会计行为具有资源配置、利益平衡的功效，上市公司基于利益追求，总是处于会计假账与会计真账两难选择的矛盾状态，从而使上市公司假账风险具有必然性［５］。二是广泛性。上市公司假账主体是直接或间接参与假账行为、与虚假会计信息直接或间接相关、具有平等权利能力和完全行为能力的自然人、法人和组织，上市公司假账风险存在于履行会计契约的各类主体，包括公司的会计、高管、股东、职员和立法机构、政府主管部门、社会公众等，具有广泛性。三是规律性。大量实证研究结论表明，上市公司假账的发生存在一定规律性。上市公司假账结果出现以前，我们虽难以预测什么时点、什么环节、哪家公司出现假账，但能够基于上市公司的异常行为、财务状况、高管变动等重大事件敏锐发现公司假账征兆或基本线索，能够发现上市公司假账发生的时间、地点、阶段、过程等的规律性。四是危害性。上市公司假账不但损害政府主管部门、公司股东、潜在投资者、债权人等会计信息使用者的合法权益，而且使上市公司及其投资者、债权人的投融资和决策利益产生损失，导致上市公司会计利润虚假，更为重要的是严重损害注册会计师独立、客观、公正的形象，造成注册会计师的诚信危机、生存危机和发展危机，损害会计市场秩序。五是防范性。上市公司的体制型、客观型假账风险虽难以排除，但能够通过完善公司治理结构、创新法律制度降低发生概率；上市公司的主观型假账风险可以通过创新公司治理机制、强化内控制度建设、加大假账责任追究力度、增强会计主体自律能力等途径逐步排除。六是救济性。上市公司主观型假账风险发生的各种违约侵权行为，受损主体能够通过行政执法、司法裁判、仲裁裁决等手段追究上市公司因为假账行为而需要承担的法律责任，向责任公司索赔损失，确保受损主体的损害赔偿得到全面救济，维护会计市场秩序良性运行。 二、上市公司假账风险的主要内容与表现形式 上市公司假账风险防控的关键在于运用法务会计原理和风险管理理论、博弈理论，准确分析上市公司假账风险的主要内容和表现形式。 （一）上市公司假账风险的主要内容 一是信息产权风险。财务会计和管理会计归属单位、企业的理论，虽然有利于实现单位和企业本位利益，但导致上市公司将本应公开监管的财务会计信息作为“机密”，成为上市公司独有资产，形成财务会计信息产权单位化，从而容易发生上市公司会计信息产权风险。上市公司全面控制财务会计信息生产过程，全程决策公司所有会计行为，全力决定会计信息质量，全部享有公司会计利益，剥夺外部会计信息消费者的产权利益和监督权，形成上市公司基于本位利益需要决定对外“披露”供给财务会计信息的虚假程度，即为上市公司会计信息产权风险。二是会计制度风险。目前我国会计法律制度博弈程度不充分，没有全面表达所有会计主体的意志和利益，在空间和时间上不能取得社会公认，从而造成会计法律制度不能全面表达市场经济规律和经济运行现状，形成不少会计法律缺陷、会计制度漏洞和会计准则变异，进而导致上市公司假账风险。三是公司经理风险。上市公司负责人的个人与单位负责人的双重身份，极可能使上市公司负责人行为的利益目标发生冲突，其追逐的利益以个人利益为主，其他利益追求均服从于个人利益，会计信息的生产过程往往由单位负责人个人意志和权力滥用程度而定，从而存在上市公司负责人为满足个体利益、公司利益、团体本位利益等目标强迫或指令公司会计人员制造假账的风险。四是公司会计风险。会计人员与不同公司签订契约，负责生产财务会计信息，其获得报酬额受到不同主体履约能力、支付利益变量、预期偏好的约束，使单位会计人为充分保护自身权利而以利益最大化为目标进行决策［６］，容易发生上市公司假账风险。五是独立审计风险。注册会计师与被审计上