会计政策在外贸企业纳税筹划中的应用.pdfVIP

王培娴 文 提要 在经济全球化 的形势下 , 加强外贸企业纳税 有部分项 目是免税或抵税项 目的企业 ,更可灵活地运用 以 筹划 、减轻企业税 负是提高外贸企业竟争力的一个重要手 上费用分摊方法 ,最大程度地减少税负 。 段 。如何在 国家法律允许范围内合理利用会计政策 ,降低 选择折 旧提取方法进行税务筹划 。根据新 《企业会计 企业各种税金 ,成为 当前外贸企业需重点关注的问题 。 准则第 号— 固定资产 》第 条规定 ,企业应当根据与 固定资产有关的经济利益的预期实现方式 ,合理选择 固定 目前 ,我 国会计政策可分为两大类 一类是强制性会 资产折 旧方法 。可选用 的折 旧方法包括年 限平均法 、工作 计政策 。如借款费用的处理原则 、收人确认原则 、资产的人 量法 、双倍余额递减法和年数总和法等 。运用不同的折 旧 账价值规定等 ,这类会计政策是企业必须遵循 的 ,没有选 方法计算 出的折 旧额不相等 ,因而分摊到各期生产成本 中 择的余地 ,因此 ,不属于纳税筹划的范围。另一类是可选择 的固定资产成本也不 同。在不能采用其他减免税优惠政策 的会计政策 。如坏账准备的计提方法 、存货的计价方法 、固 且使用 比例税率 的条件下 ,运用加速折 旧法与直线折 旧法 定资产折 旧计提 、股权投资的核算等 。这些可选择 的会计 相 比 ,在确定应税收益时 , 由于早期计人折 旧费的数额较 政策为纳税筹划提供 了空间 ,企业选择何种会计政策取决 大 ,使早期 的应税收益相应减少 ,从而使企业能在使用这 于企业 自身的特点和需要 ,但不 同的选择会产生不 同的后 些 固定资产 的早期缴纳较少 的所得税 。虽然在总盈利不变 果 。以坏账准备计提方法和计提数额为例 ,不 同的坏账准 的情况下应纳税额相等 ,但 由于纳税 时间延迟 ,相 当于为 备计提方法和计提数额直接影响应收账款期末净值 的确 企业提供 了一笔无息贷款 。 定 ,对企业的利润 、税收负担及财务比率等均产生影响 。企 选择存货计价方法进行税务筹划 。根据 《企业会计准 业可 以在 国家统一会计制度规定的会计政策 中 ,根据 自身 则第 号— 存货 》第 条规定 企业应当采用先进先出 的经营状况和税收相关法律在权衡利弊的前提下 ,选择能 法 、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 。 减轻税 负 、实现企业财务 目标 的最优会计政策 。同时 ,世界 一般情况下 , 企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划 各 国在经济发展上存在不 同的政策倾 向性 ,在不 同地 区和 时 ,要考虑企业所处的环境及物价波动等因素的影响 。具体 不 同行业之间存在很大 的政策差异性 ,这些也为减轻税负 包括 以下几方面 一是物价趋势 。新会计准则不再允许使用 提供 了广 阔的空间和条件 。 后进先出法 ,故 当物价呈持续上涨趋势时 ,企业宜采用加权 一 、会计政策在外贸企业纳税筹划 中的应用 平均法 ,因为加权平均法对于发出的材料 、商品等的成本按 一 利用现行会计政策搞好企业所得税筹划 。新企 存货加权后 的平均价格进行核算 , 这样销售成本 中包含 了 业所得税法 的施行 ,为企业带来 了新 的纳税筹划空 间 。所 后期进货部分 的成本 ,使得成本数额较高 相应 的期末结存 得税 的税基 即计税依据是应纳税所得额 ,其金额 由收人与 存货成本较低 ,这样就可 以将利润和纳税递延到以后年度 , 成本 、费用之差来确定 。由于收人总额降低 的弹性不大 ,则 进而达到延缓缴纳企业所得税 的 目的 。二是税率性质 。不 同 进行税务筹划 降低税基 即是在遵守各项会计制度 的前提 的税率性质 ,同样影响存货计价