我国上市公司会计舞弊的动因因及对策[下].doc

（续上部分） 3.1 会计要素方面的舞弊手段 3.1.1 利用资产确认、计量的舞弊手段: 项目 事项 手法 实例 关联交易 关联 购销 上市公司向关联方低价购进原材料，高价销售产品 “春兰股份”通过几乎100%的向关联方销售产品操纵毛利率和营业费用：“武钢股份”是关联采购的典型，通过向关联方采购原材料操纵毛利水平、费用和负债分担比例 托管 经营 上市公司受托经营关联方的优良资产或将不良资产委托给关联方 内蒙华电股份公司取得托管收益1.42亿元 承包 经营 上市公司将不良资产承包给关联方经营，由关联方承担责任，并取得固定承包收益 沪东重机由上海船厂承包经营其子公司确保资产收益率达到10% 租赁 经营 上市公司通过租赁关联方的优良资产获得高额利润 新疆天业在年底实现净利润中的69.76%来自租赁朔化集团农场的年利润 资金 占用费 上市公司通过向关联方提供高利率的贷款获得高额利润 浦东不锈1998年中报净利润2873.3万应收母公司资金占用费滚存利息2916.52万元 企业重组 资产 置换 上市公司将不良资产与关联方的优良资产进行置换以增加自身的盈利 ST辽物资公司与沈阳银基集团公司实行资产置换一举扭亏顺利保牌 资产 剥离 上市公司大股东或关联企业以高于资产现行价格购买上市公司劣质资产以担负增盈 黄河机电将69707亩土地有偿转让给长岭黄河集团母公司计41824.2万元一举扭亏免于摘牌 收购 兼并 上市公司通过收购盈利公司股权或优良资产将其实现的利润纳入上市公司 吉轻工年底主营业务亏损4292万，由于兼并长春轻工业机械厂而净利润却达到4055万元 股份 转让 上市公司将持有的其他公司的股权，赶在年度决算前高价出售以调节自身年报利润 上海梅林公司年底将持有的上海市食品开发公司33.87%股权转让给上海轻工控股集团，公司获益9998万元 债务 重组 上市公司在修订债务重组具体会计准则前利用债务重组进行利润操作 石家庄劝业场股份公司年底通过债务重组豁免公司债务1750万元、欠付借款1191万元和利息340万元，获得重组收益3281.3万元属非经营性收益 3.1.2 利用收入确认的舞弊手段 (l)变更销售收入确定方式 一些上市公司并非销售单一产品，而是销售整个系统，需要实施安装与服务，销售过程持续时间长，因而收入并非一次实现，特别是对于跨年度实现的销售，需要在年度间分配利润。一般企业根据销售的不同阶段划分收入实现比率，而该类比率的变化，无疑会影响到当期盈利。 (2)虚构收入 这是最严重的财务造假行为，有几种做法:一是白条出库，作销售入账。二是对开增值税销售发票，虚增收入和利润。即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。比如，大庆股份所属的大庆毛纺织厂通过与n户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入 1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，既达到了虚增收入利润的目的，又不增加税负。三是虚开发票，确认收入。如上市公司A利用子公司B按市场价销售给第三方C公司，确认B销售收入，再由另一子E公司从C手中购回，这种做法避免了集团内部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到操纵收入的目的。四是虚构经济业务，增加收入。上市公司创造两笔交易以一项资产抵偿一项高于资产的负债，再以相同负债金额购回先前抵债的资产，资产增值，公司获利。 (3)提前或者延后确认收入 使用提前确认收入手法的，主要是那些当期收入较低而费用较高的企业，尤其是在房地产和高新技术行业。如：阳光股份将下属子公司与其他公司合作开发的住宅楼在住户入住入住手续尚未办理完毕和售房款没有全部结清的情况下，在年底将该楼盘预计收入160193359.00元全部记为本年收入。提前确认收入的情况有:一是将一些不确定性的收入确定为收入；二是完工百分比法的不适当运用，在服务未完全提供完毕之前，即在账上确认了该服务带来的所有收益，而且还不转销预提费用，并将需抵偿的保证金计入利润；三是收入和费用不配比。四是提前开具销售发票，以美化业绩。 延后确认收入，是将应由本期确认的收入递延到未来期间确认。与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业盈余管理的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而未来收益预计可能减少的情况下运用。 3.1.3 利用成本费用确认、计量的舞弊手法 (l)不同成本费用项目之间的分类变化 虽然企业财务会计制度对成本以及各项费用有较为明确的划分，但有些项目的归类仍有一定的弹性。此外，在销售费用和管理费用之间，也有一些归类上的随意性。 (2)相互间或在不同时间和项目间转移费用 有的上市公司为