集团企业合并报表难点案例透析-含答案动画版.ppt

内部销方的销售成本 内部购方存货的可变现净值 借：存货跌价准备 （当年内部买方的购买成本与内部销方的销售成本的差额，即存货中包含的未实现内部销售损益） 贷：资产减值损失 跨年存货跌价准备的抵消： 抵消上年上年数 借：存货跌价准备 （上年数） 贷：期初未分配利润 抵消本年数 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 从整个集团看，跌价是销方企业的销售成本与可变现净值的差额，而不是内部购买方的购买成本与可变现净值的差额 编制抵消分录用“存货跌价准备”科目，在并入合并报表底稿中时计入合并底稿中的“存货”项目中 合并财务报表编制实务 （二）内部固定资产交易的合并处理 内部固定资产交易三种情况 一方固定资产交易给另一方作为固定资产 一方固定资产交易给另一方作为商品 一方商品交易给另一方作为固定资产 ——该种情况较少，根据重要性原则，可以不予抵消考虑 1、内部交易当期未计提折旧的抵消处理 案例：A公司将一条饮料生产设备转卖给子公司B，该设备A公司账面净值200万元，以300万元的价格变卖给B，A公司因此获得收益100万元，并列示在当期的利润表中，B公司以300万元作为固定资产原价入账，并列示在个别资产负债表中 借：营业外收入 100（抵消为实现的销售损益) 贷：固定资产 100 抵消分录： 合并财务报表编制实务 接上例：A公司将自己生产的产品销售给子公司B作为固定资产使用