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新会计准则下资产减值政策存在问题及对策研究【摘 要】新会计准则规定，固定资产减值准备、存货跌价准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备从2007年开始计提后不能冲回只能在处置相关资产后再进行会计处理。这反映了制定会计准则本身就是一种博弈。本文将对新资产减值政策的企业应用问题进行分析并提出政策建议。 【关键词】新会计准则；资产减值政策；盈余管理 一、资产减值的相关理论 《企业会计准则第8号—资产减值》规定：资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。 二、企业应用新减值政策存在的问题 （1）外部审计机制不完善。新准则中资产的销售价格和处置费用没有给出明确的定义，如何预计未来现金流量的现值也没有全面、系统地说明，而只给出了可收回金额的定义。如果资产减值准备是被审计单位管理当局根据相关因素做出的会计估计，则利润调节空间很大，同时，也有较大的风险发生错报。审计可以通过揭露和制止、处罚等手段，来制约经济活动中各种消极因素，有助于各种经济责任的正确履行，但是目前的外部审计机制明显不完善。（2）公司治理结构不完善。首先，由于股权较为集中，董事会对经理层的监督作用弱化，致使经营管理失控，决策程序流于形式；其次，因真正的所有者虚位，导致内控制度存在缺陷，监事会的法定监督职能未能发挥，在缺乏制衡机制的治理结构下，公司管理当局逾越于内部控制之上，即使新会计准则出台，公司管理当局也未必按照准则对资产减值做出的规定实行。（3）中介机构及投资者认识不全面。日前，我国信息市场和价格市场还不够透明和完善，从而使资产减值损失的计提缺乏客观的资料基础。除了市场本身存在的信息不对称外，投资者信息处理能力的瓶颈也会增进信息的不透明度，散户居多、投机性强以及专业知识的缺乏均属于此。这些都可能成为管理层滥用专业判断的诱因，助长了上市公司盈余管理的动机。（4）会计人员的综合素质不高。新会计准则虽然对资产减值的描述更详细、更具有操作性，但实际操作中，会计人员要做出正确的会计估计，仍然要根据企业的具体情况分析判断。过去企业基层会计人员水平普遍较低，近几年虽然有所改观，但是面对错综复杂的资产减值问题，一些企业的会计人员有时会存在一定的盲目性，对解决问题仍然无能为力。 三、企业应用新减值政策的监管建议 （1）完善外部审计机制。为了防止企业利用计提资产减值准备操纵利润，粉饰财务报表，应加强对资产减值预备的审计。审计在很大程度上是依赖注册会计师的职业经验和专业判断，因此，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，如有必要应当利用专家工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。（2）完善公司治理结构，建立对盈余管理的监督机制。第一，建立董事会和总经理的分离机制，使其各司其职，健全董事会，在董事会中引入独立董事。同时加强对独立董事的监督，改革独立董事的薪酬体制，以便独立董事能够真正独立地起到应有的监督与牵制作用。第二，增强监事会作用。改革监事会的人员结构，让部分外部利益关系人参与治理，切实加强监事会对经营者行为的监督。第三，建立经理人市场。通过建立经理人市场，充分发挥声誉机制的作用，来遏制经理人以公司利益为代价来谋求个人利益的盈余管理行为。（3）发展机构投资者和中介市场。增强市场信息的透明度。对此有两种方法。方法1：通过中介来分析公开信息，搜集私有信息并以此引导投资者追随业绩优良的公司。方法2：众多小投资者合作组建机构，用机构投资者的力量增强获得内部信息的能力；随着中国资本市场的不断发展，上市公司盈余管理同会计准则的相互博弈会愈演愈烈，盈余管理的手段也会越发诡异和难以识别，因此，客观上也就要求我国会计准则的制定不仅要向国际准则靠拢，更要求紧密联系国情，有一定的前瞻性和控制性，以达到资源合理化配置的最终目的。（4）提高会计人员的综合素质。资产减值政策的颁布和实施，提高了我国会计信息的质量，但同时也对企业会计人员的专业素质提出了更高的要求。只有不断提高会计人员的业务素质和专业水平，不断提高职业判断能力和运用水平，才能使资产减值会计规范在我国更好的推行。 参 考 文 献 [1]孙欧．资产减值新旧会计准则比较分析[J]．会计之友．2006（28）：77 [2]闫明杰．上市公司资产减值会计政策选择现状及其分析[J]．会计之友．2010（6）：35 [3]鄢志娟．基于新会计准则的上市公司盈余管理分析[J]．财会通讯（学术版)．2008（12）：89 1