税收与现代国家治理的关系——基于契约理论的文献述评.pdfVIP

【晃懒审计】FiII粕cialAcco删tjng 2015年1月刊(总第柏3期) 税收与现代国家治理的关系 ——基于契约理论的文献述评 王焱 (浙江财经大学，浙江杭州310018) 摘要：税收是现代国家履行职能最主要的资金来源，在决定和加强国家与公民的关系上发挥关键作用。本文综述 了国内外学者对税收与国家治理紧密关系的研究，结合我国税收体制方面的弊端，从契约理论的视角深入探讨了国家与 纳税人的关系构建，并且在提高现代国家治理能力的框架下分析了税收制度改革的价值取向。我们认为在提高现代国家 治理能力的框架下，应将法治、民主、公平的价值取向贯穿到财税体制改革的整个进程。 关键词：契约理论；现代国家治理；价值取向；财税体制改革 中图分类号：F8lO．42文献标志码：A 文章编号：1000一8772(2015)01—0lll一02 协议应是互惠互利的，“公民接受并遵守税收以换取政府提供 一、税收与国家治理的关系概述 税收制度与人民生计、国家自由民主制度的构建、现代法 率以及税收支出方面的法律和权利制约严重缺失，纳税人的受 治的形成等密切相连，是政治权力和人民自由的交集之点，是 到损害。 左右社会发展的核心枢纽(柳文，2014)。它涉及“向谁征税，收 社会契约论下，一个契约型国家，政府一切权力均由国民 什么税，收多少税，怎么收税，怎样使用税款，通过什么程序决 授权而形成，政府根据国民的意愿行使职权，国民有权阻止、纠 策”等一系列切实关系到民生、民权、法治的重大问题。Deborah正和否定政府违反国民意愿行使职权以及违反国民意愿的其 Brautig锄等人(2008年)将税收视为核心治理功能，认为税收他行为和活动。因此，纳税方和征税方二者逻辑关系应当是人 能以重要和独特的方式塑造国家和社会之间的关系。Max 民先同意纳税并进行授权，然后国家才能征税；国家征税的意 (2008)将税收看做一个国家得以有效运行的核心能力——税志以人民同意纳税的意志为前提(郭维真，2013)。而长期以来， 收制度越有效，国家的运行能力越高、越繁荣、越合法。 在我国占据主导地位的“国家分配论”的税收理论认为，国家依 概括来讲，税收与国家治理之间的关系如下：一方面，在现 靠强制力可以无偿地参与国民收入分配，将税收的特征概括为 代国家中，税收的作用是不言而喻的，它支撑着整个现代国家 强制性、无偿性和固定性，而不是将税收理解为纳税人与国家 履行职能、为公民提供公共产品和公共服务的职责，是现代国 间的一种契约(秦德安、王波，2010)。 家治理有效运行的基石。它对国家治理有积极影响，在决定和 (二)契约关系中的税收法定 加强国家与公民的关系上税收制度发挥关键作用(01ivia等人， 税收关系的契约化是通过税收关系的确定性和动态性、永 2008)，只有税收国家才能实现好的治理(马骏等人，2012)。另续性来体现，其核心与关键便是税收法定(郭维真，2013)。税收 一方面，国家治理体系和治理能力的现代化水平决定着一个国 法定原则体现了现代国家的民主、法治理念，彰显出国家对纳 家能否合理有效的利用税收方式行使其对居民及其收入和财 税人基本权利的尊重和保障，并应该作为我国税制改革“顶层 富管辖权(时红秀，2013)。李炜光(2014)认为国家治理思维在设计”的重要组成部分，即税制改革必须经由全国人大立法或 税收问题上集中体现为合理的治税权配置结构：公民拥有税收 者至少有专门授权，取得充分的法律依据后才能实施。 的最终所有权，通过普选，把治税权授给代议机构；代议机构只 我国至今没有在税收方面建立起严格而慎密的法律约束 拥有立法权而无执法权，税法的执行权以及预算的编制、执行 机制，近期已明显地成为我国社会转型的主要制约因素。如果 权授予政府。 没有一个长效的机制对国家征税权加以控制，税收就会异化为