营改增背景下中国商业银行的税收承受能力度量.pdfVIP

《财经科学2014／11总320期 营改增背景下中国商业银行的税收承受能力度量※ 袁庆禄 【内容摘要]为降低企业的税收负担，实现经济转型，2012年我国开始了渐进式的营改增 试点工作。即将推行的银行业营改增政策，会对商业银行的税负水平产生重大影响，银 行是否能够承受营改增带来的税收负担成为改革成败的关链。本文构建一个双边随机 边界模型，对财政当局与商业银行关于税收支付率的影响能力及其影响效果选行估计， 借以度量国内商业银行的税收承受能力。本研究力求对政府谨慎稳妥、分步推进的营改 增政策提供理论参考。 【关键词】营改增；商业银行；税收承受力；税收支付率 一、引言及文献综述 银行对税收承受能力的高低会直接影响到银行业甚至整个经济社会的稳定发 展。银行税收支付水平过高不仅提高了银行经营成本、降低了银行盈利能力，而且 消耗了银行资本，增加了经营风险，给银行业的可持续发展带来负面影响。银行税 收支付水平过低，一方面会导致国家财政资金的供给缺口加大；另一方面会导致银 行获利空间扩大，进一步拉大行业之间的收入差距，经济社会的不稳定性增加。为 了降低企业的税收负担，提高服务业的发展水平，尽快实现经济转型，同时为了保 证增值税抵扣链条的完整性，2012年我国开始了分地区、分行业渐进式的营业税 改征增值税(以下简称营改增)试点工作。自2014年起，营改增行业范围进一步 扩大，中国银行业作为主要征收营业税税种的行业，被视为营改增政策实施中的重 点和难点行业，即将推行的银行业营改增政策会对商业银行的税负水平产生重大影 响，进而影响到银行的信贷结构和经营业绩。那么，当前银行税制所形成的综合税 负水平是否超出了商业银行的合意税负水平，或者说是否超出了银行的承受能力， ※基金项目：本文得到教育部人文社科规划基金项目“中国商业银行信贷结构的政策动因、产出效应 及优化模拟研究”(14YJA790077)、河南省政府决策研究招标课题”利率市场化对河南省地方银行发展影响 研究“(2014327)、河南省教育厅科学技术研究重点项目“经济转型背景下河南省商业银行业务结构与经营 效率的联动机制及协调发展砑究”(1鲫羽∞18)资助。 作者简介：袁庆禄(1舻)，男，信阳师范学院经济学院(信阳，464000)，副教授。研究方向：财税政策、金融监管。 财经科学2014／11总3∞期 是还是处于一个相对均衡可控的状态?在营改增政策的实施中，中国银行业税收应 该减负还是增负?关于此类问题的研究，对政府谨慎稳妥、分步推进营改增政策具 有一定的实际参考意义。 我国银行业面临的税收支付问题一直为学术界和业界所关注，多数研究结论认 同中国银行业税负偏重的观点。Radi认为中国银行业的税收制度过于苛刻，带有惩 罚性质的税收负担严重抑制了银行业的发展。…国内学者孙莉、闫先东以及童锦治 和吕雯等认为，由于金融业和其他服务类行业相比存在差别的营业税率政策，中国 银行业的名义税负不但高于国际一般水平，而且高于国内其他行业。[2][3][4]尹音频 和杨飞认为自2001年以来上市银行的税负水平呈现逐年降低的趋势，但仍高于其 他上市服务型企业。b】李文宏还考察了不同税种对国内商业银行行为的影响，结果 表明，营业税的开征会影响银行最优贷款发放量继而影响到银行税负和绩效。[6]6陈 宝熙和林玢提出了我国在进行营业税制改革时，应根据银行业务特性和发展取向来 设计流转税税制的观点。【7J陈菲、王鲁宁和胡怡建的研究进一步支持前述结论，并 且认为由于银行业的税收负担不但受到税收政策的较大影响，还与银行所有制形 式、收入结构、盈利水平以及偿债水平等个体特征有关。[8儿9]不过，也有学者并不 赞同中国银行业税收负担偏重的观点。王敏和龙腾飞的研究发现，当前我国银行业 税负水平并不高。flO]2E哲则认为，中国银行业的名义税负水平确实偏高，但若考虑 到行政垄断造成银行业高盈利的因素，偏高的税负部分就可以理解为政府对银行业 因享有垄断租金的惩罚性税收。【11J 从目前来看，有关银行税负影响因素的研究并不多，研究方法多限于定性研究 或者使用线性模型，尚没有出现专门衡量商业银行对税收承受能力的研究成果。本 文构建一个同时纳入财政当局和商业银行两个主体的双边随机边界模型，结合营改 增政策实施，重点对商业银行的税收承受能力进行度量和分析。这种研究双方影响