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第六章 生产损失;;第一节 生产损失概述 ;生产损失分类;生产损失的核算 企业对与生产有关的废品损失和停工损失的核算可采用单独核算和不单独核算两种。 不单独合适：如果企业生产损失属于偶尔发生,金额较小,对产品成本影响不大,则没有必要单独核算生产损失,平时发生的各种损失已含在正常成本项目中。 单独核算：如果企业生产损失经常发生,且数额较大,对产品成本影响较大,则生产损失就需要单独进行核算。 ?;第二节 废品损失的核算 ; 废品分类： 1．废品按其是否可以修复分为可修复废品和不可修复废品 可修复废品：是指经过修理可以使用并且所花费的修复费用在经济上是划算的废品。 不可修复废品：是指在技术上不可修复或虽可修复,但修复费用在经济上划不来的废品。 区别可修复废品和不可修复废品是进行废品损失会计处理的前提。?;2．废品按其产生的原因分为工废品和料废品 工废品：是由于工人操作上的原因造成的废品,属于操作工人的责任。 料废品：是由于原材料的质量不符合要求所造成的废品,不属于操作工人的责任。因此,料废品要支付给操作工人计件工资。 废品损失是生产过程中发现的或入库后发现的,不可修复废品所耗的生产成本,以及可修复废品的修复费用,扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔偿以后的损失。 修复费用指可修复废品在返修过程中发生的修理费用,包括材料,人工及其他应负担的费用。 ? ;费用损失的核算：;一、不可修复废品损失的核算; 1.按废品所耗实际费用计算 如果废品是完工前发现的,则应将废品按生产加工程度折算为完工产品,进行分配计算不可修复废品的生产成本。 例1：益明工厂生产A产品500件,生产过程中发现3件为不可修复废品,该产品成本明细帐上所记合格产品与废品共同发生的费用为:原材料费用15万元,工资及福利费2万元,制造费用4万元,合计21万元。原材料是生产开始时一次投入的,合格品工时1990小时,废品10小时,合计2000小时,废品回收的残料计价200元,入废料仓库备用。过失人赔偿300元,由上述资料计算如下:;材料费用分配率=150000/500=300（元/件） 废品材料费用=3×300=900(元) 人工费用分配率=20000/（1990+10）=10（元/小时） 废品人工费用=1O×10=100(元) 制造费用分配率=40000/2000=20（元/小时） 废品制造费用=10×20=200(元) 废品生产成本=900+100+200=1200(元) 废品净损失=1200－ 200－ 300=700(元);应编制下列会计分录: (1)将废品的生产成本从基本生产成本科目及所属明细帐转出: 借:废品损失——A产品 1200 贷:基本生产成本一一A产品(直接材料) 900 (直接人工) 100 (制造费用) 200 (2) 回收的残值: 借:原材料 200 贷：废品损失一A产品 200;(3)责任人赔偿: 借:其他应收款一一过失人 300 贷:废品损失——A产品 300 (4)结转废品净损失： 借:基本生产成本——A产品(废品损失)700 贷：废品损失——A产品 700; 若该企业不单独核算废品损失,上述第(1)、第(4)笔分录不做, 第(2)笔为: 借:原材料 200 贷:基本生产成本——A产品 200 第(3) 笔为: 借:其他应收款——过失人 300 贷:基本生产成本——A产品 300; 例2:若[例1]资料是完工后发现的废品,尚未入库,此时废品的单位生产工时应与合格品相同,则所有的成本项目均可按废品与合格品数量比例分配: 材料费用分配率=150,000/500=300(元/件) 废品材料费用=3×300=90