2.3 会计循环之编制财务报表课件.ppt

 2.3 会计循环之编制财务报表 本讲学习内容 §1 编制财务报表 财务报告与财务报表 财务报告包括： 审计报告 财务报表 资产负债表 利润表及利润分配表 现金流量表 所有者权益变动表 财务报表附注 财务报表的分类——按照编报期间分 年度财务报表 中期财务报表：是以短于一个完整会计年度的报告期为基础编制的财务报表，包括季报和半年报等。 财务报表的分类——按照编报主体分 个别财务报表：是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。 合并财务报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 如何查找财务报表？ 如何查找财务报表？ 如何查找财务报表？ 如何查找财务报表？ 资产负债表与利润表之间的数量关系 资产负债表与现金流量表之间的数量关系 资产负债表是反映企业某一特定时点财务状况的财务报表，也称财务状况表。 资产负债表的结构是“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式的分项目展开。 资产负债表是一张静态报表，反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益及其相互关系的信息。 在资产负债表中： 资产按其流动性高低排列 负债按偿还时期早晚排列 所有者权益按可分配性能低高排列 资产负债表——特定时点的财务状况 账户式资产负债表 报告式资产负债表 举例： 华天便利店的资产负债表 编制依据： 结账后的会计账户 举例： Ivan和Fredrick种植期期末的资产负债表 利润表——特定时期的经营成果 利润表——特定时期的经营成果 利润表——特定时期的经营成果 利润表——特定时期的经营成果 利润表——特定时期的经营成果 现金流量表：现金从哪里来到哪里去 现金流量表：现金从哪里来到哪里去 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 现金流量表：现金从哪里来到哪里去 课堂练习 练习五：⑤ §2 会计基础 会计基础：权责发生制 “企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告” ——《企业会计准则——基本准则》第九条 权责发生制又称作“应计原则”，即会计上对收入和费用应将其记在实际发生影响的期间，而不是其发生现金收付的期间来确认。 §3 会计信息质量要求 会计信息质量要求 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 可靠性 “企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 ” ——《企业会计准则——基本准则》第十二条 可靠性的具体要求： 以实际发生的交易或者事项为依据，如实地进行反映； 在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性。 会计信息应当是中立的、无偏的。 可靠性 举例： 银广夏： 2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津银广夏出口德国的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不可能用银广夏所宣称的萃取设备提取。 由专业的房地产评估师评估房地产的价值。 相关性 “企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测 。” ——《企业会计准则——基本准则》第十三条 举例： 公允价值的运用 相关性 历史成本or公允价值？ 当相关性与可靠性不能兼顾时，在“保证可靠性的前提下尽量提供相关性”。 国际财务报告准则（IFRS）要求广泛运用公允价值，以充分体现相关性的会计信息质量要求。中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值，主要是考虑中国作为新兴市场经济国家，许多资产还没有形成活跃市场，会计信息的相关性固然重要，但应当以可靠性为前提。如果不加限制地引入公允价值，就有可能会出现人为操纵利润的现象。因此，中国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定，只有存在活跃市场、公允价值能够获得可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。 可理解性 “企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 ” ——《企业会计准则——基本准则》第十四条 会计信息是否具有可理解性，取决于： 信息提供者对会计信息的表达方式； 信息使用者的知识水平和理解力。 举例： 如在财务报表附注中对存在重大不确定性的资产和负债项目做出披露, 交代对未来事件的估计和判断依据,